Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией на материалах: ЗАО «ВЕАЛ»

В качестве рекомендаций к организационно-техническому разделу можно предложить оформить приложения к учетной политике в виде рабочего графика документооборота, рабочего плана счетов, аналитических регистров налогового учета.

1.3 Расчет уровня налоговой нагрузки по ЗАО "Веал" и оценка показателей эффективности

Налоговые платежи на современном этапе развития рыночных отношений в России оказывают важное влияние на финансовое состояние предприятия.

Для решения проблемы оптимизации финансовых потоков хозяйствующих субъектов необходимо исследовать показатели налоговой нагрузки предприятия. Налоговую нагрузку можно определить различными методиками. Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или  иного количества налогов, включаемых в расчет  налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две – три методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Оптимальная налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %, где

НБ - налоговое бремя; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Применим данную модель расчета налогового бремени к ЗАО "Веал":

НБ = 34174252,52 (Приложение Г)/122799000 (Приложение Д) *100% = 27,83%

Данный показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Для следующего сравнительно расчета воспользуемся методикой А. М. Поддерёгина. Согласно данной методике, налоговая нагрузка равна отношению всех налогов, уплачиваемых предприятием, к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Рассчитаем данный показатель для ЗАО "Веал":

НБ = 34174252,52 (Приложение Г)/( 122799000 (Приложение Д) +25360000 (Приложение Д))*100 = 23,07%.

Достоинство данной методики: полученный показатель может служить отражением динамики налогоёмкости продукции. Однако показатель, рассчитанный таким образом, не учитывает структуру налогов в выручке, поэтому по нему нельзя судить о влиянии налогов на финансовое состояние предприятия.

Исходя из вышеизложенных методик можно рассчитать обобщенный показатель, характеризующий среднюю налоговую нагрузку на ЗАО "Веал", он рассчитывается по формуле средней арифметической (суммированием показателей по каждой методике).

НБ.ср. = (27,83 + 23,07)/2= 25,45%.

Далее определим коэффициенты относительной налоговой нагрузки по исследуемой организации рассчитав показатели в таблице следующего вида:

Таблица 4 - Расчет относительной налоговой нагрузки по ЗАО "Веал", за 2009 год.

Проанализировать динамику коэффициента К1 за два года не можем за отсутствием данных на 2008 год.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода, таким образом можно сделать вывод о применении ЗАО "Веал" методов активного налогового планирования с применением специальных программ, так как полученная нами величина в 25,45% соответствует оптимальному уровню налоговой нагрузки.

Значение коэффициента К8 равное 0 говорит о том, что предприятие не использует налоговые льготы.

При расчете показателей из базы исключался НДФЛ, так как в данном случает ЗАО «ВЕАЛ» выступает в качестве налогового агента.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Методика камеральной проверки

Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля. Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Данные налоговых деклараций являются материалом для проведения камерального контроля налогоплательщика, поэтому информация, содержащаяся в декларациях, должна давать максимальное количество разного рода "отправных точек" для налогового инспектора, чтобы он мог определиться с направлением дальнейших контрольных действий (в каких сферах финансовой деятельности налогоплательщика возможны нарушения, какие дополнительные документы или сведения необходимо запросить у налогоплательщика или из внешних источников), выявить на их основе налоговые нарушения и создать необходимую доказательственную базу.

В настоящее время для отбора сомнительных деклараций широко применяются методы теории вероятности и сравнительного анализа. Признаки сокрытия доходов обнаруживаются чаще всего путем сравнения деклараций лиц, занимающихся аналогичным бизнесом в примерно равных условиях и масштабах, путем определения образа жизни предпринимателей. По первому требованию налогового инспектора предприниматель обязан документально подтвердить происхождение всех средств, которыми он располагает или располагал в прошлом. Более того, в США и некоторых западных странах существуют специальные подразделения, следящие за рекламой и коммерческими объявлениями в средствах массовой информации. Материалы, полученные таким образом, используются для анализа деловой активности предпринимательских и коммерческих структур, установления возможных источников доходов и их примерных размеров. Результаты сравниваются с отчетными документами, и выявляются объекты, требующие более детального изучения. Налогоплательщики США наиболее полно охвачены проверками налоговых служб. Проверка налоговых деклараций включает два этапа. На первом - декларации обрабатываются с помощью ЭВМ: сверяются данные налогоплательщика и его работодателя, банка, страховых компаний и других финансово-кредитных учреждений. В случае ошибки или несовпадения данных декларация передается в отдел контроля за правильностью уплаты налогов. Если этот отдел сделает вывод, что имеет место сознательное сокрытие доходов, дело передается в следственный отдел налогового управления, после чего начинается второй этап проверки.

Под организацией проведения камеральной налоговой проверки, следует понимать систему деятельности, регламентирующую способ формирования программы и элементов проверки, а также планирование, последовательность, периодичность, продолжительность отдельных этапов осуществления проверочных операций.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа без специального решения его руководителя на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

2.2 План и программа камеральной проверки

В учебных целях для систематизации вышесказанного оформим информацию, необходимую для начала камеральной проверки по исследуемой организации.

Перед проведением камеральной налоговой проверки осуществим ее подготовку, формируя план и программу проверки.

План налоговой проверки  - это руководство осуществления программы проверки.

План камеральной налоговой проверки ЗАО «ВЕАЛ» представлен в таблице.

Таблица 3 – План камеральной налоговой проверки  по налогу на прибыль ЗАО «ВЕАЛ»  за 2009 год.

Программа проверки является развитием плана и представляет собой детальный перечень процедур, необходимых для практической реализации плана камеральной налоговой проверки. Она помогает не только контролировать сроки проведения работы, но и служит инструкцией для налоговых инспекторов.

Программа камеральной налоговой проверки ЗАО «ВЕАЛ» включает в себя несколько этапов.

Таблица 4 – Программа камеральной налоговой проверки  по налогу на прибыль ЗАО «ВЕАЛ»  за 2009 год.

На первом этапе проводится проверка налоговой декларации за отчетный налоговый период. Процедура данного этапа программы представлены в таблице.

Таблица 2 –Проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год по ЗАО «ВЕАЛ».