Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией на материалах: ЗАО «ВЕАЛ»

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств, которые приходуются по рыночной стоимости, либо по цене возможной реализации.

- сумма резерва по сомнительным долгам, при условии, если данный резерв на конец налогового периода был использован не полностью.

3)     доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ) [1]:

- суммы, полученные в счет предварительной оплаты услуг, которые еще не оказаны.

- стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал.

- сумма, полученных заемных средств.

Расходами в ЗАО "Веал" согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты [1]. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

Для целей налогообложения расходы в "Веал" делятся на три основные группы:

1)     расходы, связанные с производственной деятельностью;

2)     внереализационные расходы (ст.265 НК) [1];

3)     расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ) [1].

При признании затрат расходами, в рассматриваемой нами организации, учитывается то, чтобы они были произведены для получения дохода.

Законодательством предусмотрен следующий порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления:

Таблица 1 - Порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления

Согласно п.2 ст. 253 НК расходы, связанные с основным видом деятельности, подразделяются на четыре основные подгруппы:

1)     материальные расходы (ст. 254 НК РФ) [1];

2)     расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) [1];

3)     суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ) [1];

4)     прочие расходы (ст. 264 НК РФ) [1].

В ЗАО "Веал" расходы, связанные с основным видом деятельности, можно группировать по следующим статьям:

      расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией работ, услуг;

      расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основный средств или иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

      расходы на оплату труда персонала;

      прочие расходы, связанные с оказанием услуг.

К внереализационным расходам в ЗАО "Веал" относятся:

- расходы на услуги банков;

- расходы по списанию дебиторской задолженности (в том числе расходы на создание резерва по сомнительным долгам).

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения относятся:

- взносы в уставный капитал;

- премии, выплачиваемые работникам за счет специального назначения.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы).

Нормируемыми расходами в ЗАО "Веал" являются: представительские расходы, расходы для создания резервов по сомнительным долгам, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г., расходы на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 274 НК РФ в ЗАО "Веал" налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ [1].

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

ЗАО "Веал" расчет налоговой базы производит самостоятельно по окончании каждого отчетного и налогового периода нарастающим итогом с начала года, по следующей формуле:

НБ = Д –Р + ВД – ВР – У, где

НБ – налоговая база за отчетный (налоговый) период;

Д – доходы от оказания услуг за отчетный (налоговый) период;

Р – расходы, связанные с получением доходов от оказания услуг, за отчетный (налоговый) период;

ВД – внереализационные доходы за отчетный (налоговый) период;

ВР – внереализационные расходы за отчетный (налоговый) период;

У – сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

Для расчета налоговой базы необходимо ведение налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Порядок организации налогового учета заключается в:

а) разработке учетной политики для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (Приложение Б);

б) своевременном внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 313 НК [1] (изменение законодательства или методов учета);

в) внесении дополнений в учетную политику для целей налогообложения при появлении у организации новых видов деятельности.

Документы налогового учета делятся на следующие группы: первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Обязательные реквизиты аналитических регистров налогового учета: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Аналитическом регистром налогового учета по налогу на прибыль по ЗАО "Веал" является налоговая декларация (Приложение В).

Порядок учета разниц возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, с целью увязки данных учетов регламентируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённым приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н. (в ред. от 11.02.2008 N 23н).

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» ввело новые термины и понятия в бухгалтерский учёт:

-         постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, которые не учитываются при расчёте налоговой базы ни в текущем отчётном (налоговом) периоде, ни в последующих отчётных (налоговых) периодах;

-         временные разницы – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а в налоговую базу включаются в другом или других отчётных периодах;

-         отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах;

-         вычитаемые временные разницы – положительная разница между налоговой базой и балансовой прибылью (убытком) в отчётном периоде.

-         отложенные налоговые активы – налог на прибыль, исчисленный с вычитаемых временных разниц;

-         налогооблагаемые временные разницы – положительная разница между балансовой прибылью (убытком) в отчётном периоде и налоговой базой, которая будет уменьшаться в последующих отчётных периодах (или следующем отчётном периоде) до нуля;

-         отложенные налоговые обязательства – налог на прибыль, исчисленный с налогооблагаемых временных разниц.

1.2 Анализ учетной политики ЗАО "Веал"

Положение о законодательстве о налогах и сборах предусматривает необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».

Вместе с тем в отличие от законодательства о бухгалтерском учете в составе нормативных актов, относящихся к налоговому законодательству, отсутствует какой-либо нормативный документ, комплексно регламентирующий порядок формирования и применения учетной политики организации для целей налогообложения. Кроме того, понятие «учетная политика для целей налогообложения» определено налоговым законодательством только с 1 января 2007 года. До указанной даты Налоговый кодекс РФ в отдельных статьях содержал лишь указание на необходимость установленную тех или иных методов определения налоговой базы (исчисления и уплата налога) в учетной политике для целей налогообложения.

Анализируя положения НК РФ наличие (принятие и формирование) учетной политики обязательно для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса [1], учетная политика организации для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией – налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В ЗАО "Веал" налоговый учет по налогу на прибыль организован в следующем порядке (Приложение Б):

1) Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций ЗАО "Веал" является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка в данной организации устанавливается в размере 20 процентов. Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

2) Отчетным периодом по налогу на прибыль в ЗАО «Веал», в соответствии с п.2 Учетной политики, признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартала.

3) Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ.

4) Регистры налогового учета ведутся в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры бухгалтерского учета.

5) Для обобщения информации о доходах и расходах по основному виду деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи», аналитический учет по данному счету ведется по видам выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации продукции, работ, услуг учитывается на субсчете 90.1.1. «Выручка».

6) Расходами в ЗАО "Веал" признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ), осуществленные в процессе деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст.270 НК РФ. В стоимость расходов для целей налогообложения включаются все затраты экспедитора, связанные с организацией ТЭУ по договору транспортной экспедиции, к примеру: услуги по автоперевозке, прогон автомобилей, использование контейнерной площадки и др.

7) В состав доходов от организации выполнения ТЭУ включаются суммы вознаграждения от выполнения транспортно-экспедиционной деятельности, а также суммы, поступившие от клиентов в счет возмещения затрат.

8) Амортизация по имуществу начисляется линейным методом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01. 2002г. Повышенные нормы амортизации не применяются.

7) Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по себестоимости единицы запасов.

Проанализировав учетную политику исследуемой фирмы следует отметить, что методологический аспект учетной политики организации в целом соответствует законодательным требования и раскрывает основные вопросы, касающиеся способа начисления налога на прибыль, однако для минимизации финансовых рисков в ЗАО "Веал" целесообразно создание резерва по ремонту основных средств, данное обстоятельство необходимо закрепить в учетной политике организации, учитывая нормы ст.260 НК РФ. Также следует помнить, что создание резервов для целей налогообложения занимает важное место в системе налогового планирования коммерческой организации. В связи с этим следует порекомендовать организации ЗАО "Веал" создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, п.1 ст.267, при этом возникает необходимость определения предельного размера указного резерва в учетной политике для целей налогообложения; создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, предусмотрев при этом способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв, руководствуясь п.1 ст.324.1 НК РФ.