Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

Норма, согласно которой  лица, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, не имеют права на налоговые вычеты акциза, начисленного ими по операциям  получения нефтепродуктов, основана на том, что при введении нового порядка исчисления и уплаты акцизов по этим товарам предполагалось, что при наличии свидетельства у всех звеньев цепочки продвижения нефтепродуктов от производителя к потребителю уплата акцизов должна была производиться последним звеном этой цепочки, реализовавшим нефтепродукты конечному потребителю, не имевшему свидетельства. Таким образом, поскольку нефтепродукты реализуются, как правило, населению, то есть не имеющим свидетельства лицам, лица, занимавшиеся розничной торговлей, рассматривались как плательщики акцизов в бюджет.[2]

Некоторые поставщики нефтепродуктов в целях страхования собственных  предпринимательских рисков, связанных  с невозмещением сумм акцизов в результате действия или бездействия покупателя, в договоры на поставку нефтепродуктов (в том числе и лицам, имеющим свидетельство) вносили пункты, обязывающие покупателей уплачивать аванс, равный сумме акциза, с учетом НДС.[3]

Налоговые органы должны осуществлять строгий контроль за безусловным соблюдением норм налогового законодательства лицами, занимающимися операциями с нефтепродуктами, в целях пресечения возможности уклонения таких лиц от уплаты акциза по этим операциям.

Установлен ряд случаев, когда имеющий свидетельство  покупатель, получив от имеющего свидетельство  поставщика нефтепродукты по цене без  акциза и начислив по этим нефтепродуктам акциз, уплачивал только незначительную часть начисленной суммы (или  не уплачивает ее вообще), после чего налоговую отчетность он более не представлял и по своему местонахождению  не находился.

В результате оставшаяся сумма  начисленного покупателем нефтепродуктов акциза числилась в недоимке, поскольку  применить к этому налогоплательщику  меры принудительного взыскания  задолженности налоговым органом  по вышеуказанной причине не представлялось возможным.

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

С 1 января 2007 года принципиально изменился порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утратил силу ст. 179.1 НК РФ «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». Внесены изменения в объект налогообложения акцизами. В частности, из ст. 182 НК РФ исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Таким образом, в 2007 году акциз будет начисляться при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Налоговые вычеты будут производиться согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем. Особый порядок исчисления акцизов сохраняется по прямогонному бензину. Это связано с тем, что прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Применение особого порядка исчисления акцизов на прямогонный бензин позволит направлять его на переработку по цене без акциза. Для реализации этого порядка глава 22 НК РФ дополнена ст. 179.3 «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином». Производителям прямогонного бензина будут выдавать свидетельства на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии — свидетельства на переработку прямогонного бензина. Эти свидетельства будут выдаваться при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя мощностей по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены также и другие основания для выдачи свидетельства. По сравнению с порядком, действующим в 2006 году, появилось такое нововведение — свидетельство можно получить, если организация владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (то есть в том числе и на условиях аренды), если уставный капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации-собственника таких  мощностей.  
         Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть получено лицом, осуществляющим переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого нужно представить в налоговый орган договор  о такой переработке.  
          Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено также лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на переработку этого бензина с производителем продукции нефтехимии.  
Если в 2006 году срок действия свидетельства ограничен одним годом, то новые свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Основанием для прекращения их действия будет только заявление налогоплательщика или любое другое основание для аннулирования свидетельства, предусмотренное ст. 179.3 НКРФ.

Особый порядок  исчисления акцизов сохранится по прямогонному бензину. Это связано с тем, что  прямогонный бензин используется в  качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Применение особого  порядка исчисления акцизов на прямогонный  бензин позволит направлять его на переработку по цене без акциза. Для реализации этого порядка  гл. 22 НК РФ дополнена ст. 179.3 "Свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином". Производителям прямогонного бензина  будут выдаваться свидетельства  на производство этого продукта, а  производителям продукции нефтехимии - свидетельства на переработку прямогонного бензина. Эти свидетельства будут  выдаваться при наличии в собственности  организации или индивидуального  предпринимателя мощностей по производству прямогонного бензина или продукции  нефтехимии. Предусмотрены также  и другие основания для выдачи свидетельства. По сравнению с порядком, действующим в 2006 г., свидетельство можно будет получить, если организация владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (то есть в том числе и на условиях аренды), если уставный капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации - собственника таких мощностей.

Так же необходимо обратить внимание на то, что с 1 января 2007 года операции по разливу нефтепродуктов акцизами не облагаются.

Действующая редакция п. 3 ст. 182 НК РФ к производству подакцизных товаров приравнивает их разлив. Кроме того, разлив должен быть предусмотрен требованиями государственных  стандартов и (или) иной нормативно-технической  документации, которые регламентируют процесс производства указанных  товаров и утверждаются уполномоченными  федеральными органами исполнительной власти. Например, в действующих  ГОСТах по производству моторных масел содержатся требования по их разливу в потребительскую тару. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют разлив моторного масла сторонних производителей, а затем реализуют или передают его, в целях исчисления акцизов приравниваются к его производителям.

В 2007-2008 гг. с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжить реформирование системы акцизного налогообложения. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 года отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернуться к действовавшему ранее порядку  уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с  сохранением этой  системы в отношении прямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты. При этом,  должно быть сохранено сложившееся распределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно к нормативам, установленным в бюджетном законодательстве.

В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имеется в виду установление более низкой  налоговой ставки на высококачественный  бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественного бензина. Однако  для реализации этой меры необходимо установить четкие критерии (стандарты)  качества бензина, применительно к которым и могла бы быть установлена дифференциация  ставок акциза на нефтепродукты. В связи с отсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной выше дифференциации возможно не ранее 2008 гг.

Как и в предшествующие годы в 2007-2009 гг., должны  ежегодно индексироваться специфические ставки  акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты). Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5  процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006 г.). При этом, как и на 2006 г.,  в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции, предусмотренной на 2008 г. 

Что касается  каких либо проблем связанных  с нововведением на нефтепродукты, которые произошли с 1 января 2007 года в системы налогообложения акцизов  на нефтепродукты, то пока об этом еще  рано говорить так как по моему мнению налогоплательщик еще не понял как это отразится на нем в будущем. 

Заключение

С 1 января 2003 г. действовала принципиально новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.

С этого времени  возникновение  объекта налогообложения поставлено в зависимость от наличия у  организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией  нефтепродуктов, свидетельство о  регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Соответственно, количество налогоплательщиков зависело от того, сколько лиц - участников российского  рынка нефтепродуктов имеют это  свидетельство.

Получение свидетельства  на добровольной основе и осуществление  операций с нефтепродуктами без  свидетельства законом не запрещалось. Наличие свидетельства у продавца и покупателя нефтепродуктов давало право на налоговый вычет.

несение этих существенных изменений в порядок налогообложения операций с нефтепродуктами было вызвано целым рядом причин.

Во-первых, в связи с  отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств необходимо было компенсировать выпадавшие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Для этого 50 % от акцизов на нефтепродукты стали поступать  на финансирование работ по содержанию, ремонту, строительству автомобильных  дорог субъектов РФ. Одновременно была произведена  индексация ставок акцизов на нефтепродукты на 45%.

Новый порядок обложения  с 1 января 2003г. акцизами операций, совершаемых  с нефтепродуктами, был призван  перенести налоговую нагрузку с  производителей (нефтеперерабатывающих  организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, должно было позволить распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях

Во-вторых, порядок обложения  с 1 января 2003г операций с нефтепродуктами  должен был решить существующую в  сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов проблему налоговых потерь в результате значительных объемов реализации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном  обороте. В результате смешения прямогонного бензина с необходимыми химическими  присадками  получается некачественный бензин, недоступный для налогообложения. Данный порядок, позволяющий отследить  всю цепочку от производителя  до потребителя, должен был вывести  и этот нефтепродукт из тени.

В-третьих, при осуществлении  контроля налогообложения нефтепродуктов по всей цепочке "производитель - посредники - продавец" налоговые органы имели  возможность администрировать не только акциз, но также НДС и налог  на прибыль, так как отслеживаются  объемы оборота нефтепродуктов и  прибыль, получаемая от их перепродажи.

Данная система налогообложения  действовала уже более трех лет. И имеет ряд проблем, которые  мешали ей полностью реализовать  те цели, ради которых она и была создана.

В результате применения введенного с 1 января 2003 г. порядка налогообложения нефтепродуктов акцизами система отношений хозяйствующих субъектов, занятых в сфере производства и реализации нефтепродуктов, действительно стала более прозрачной для осуществления налогового контроля. Цепочки прохождения нефтепродукта от производителя до конечного потребителя значительно сократились,  так как с рынка нефтепродуктов исчезли мелкие оптовики. У налоговых органов появилась возможность контролировать реальные объемы реализации нефтепродуктов и суммы полученной выручки по этим операциям. Налаживается комплексный контроль в отношении плательщиков акциза на нефтепродукты, позволяющий эффективно осуществлять налоговое администрирование уплаты этого налога, а также других бюджетообразующих налогов, прежде всего налога на прибыль организаций и НДС.      

Таким образом, в результате введения с 1 января 2003 г. порядка уплаты акцизов задача повышения уровня администрирования этого налога в сфере производства и реализации нефтепродуктов в принципе реализована.

В условиях действия с 1 января 2003 г. системы обложения акцизами нефтепродуктов отсутствие свидетельства у того или иного участника движения нефтепродуктов от производителя до их реализации конечному потребителю приводило к двойному налогообложению одного и того же объема нефтепродуктов. Что являлось нарушением одного из основных принципов налогообложения, и делает товар не конкурентоспособным.

В отношении сроков и порядка  уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами ст. 204 предусматривает  уплату акциза по прямогонному бензину  налогоплательщиками, имеющими свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производится не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается  каких либо проблем связанных с нововведением  на нефтепродукты, которые произошли  с 1 января 2007 года в системы налогообложения  акцизов на нефтепродукты, то пока об этом еще рано говорить так как по моему мнению налогоплательщик еще не понял как это отразится на нем в будущем. 

Список используемых источников

1. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 92-ОЗ «О бюджете ХМАО на 2002 год» от 04.12.2001
2. Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами. // Налоговый вестник. -2004. -№ 3. – С.16-20
3. Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами.//Налоговый вестник. –2004. -№4. – С. 17-21
4. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д.Г. Чернтк и др. – М.: ИНФРА-М,2001.- 415 С.
5. Налоги: Учебник для вузов / под ред. Проф. Д.Г. Черника.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 170 С.
6. Нечипорчук Н.А., Подгородная Т.К. Акцизы. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2004.- 552 С.
7. Миронова Н.А. Практика налогообложения// Налоговый вестник –

       2006. -№11. – С.64-69

  8.  http://www.government.ru/institutions/ministries/details.html?he_id=842

http://www.nalog.ru/  - Федеральная налоговая служба

   9.       http://www.cnfp.ru/ - Центр «Налоги и финансовое право»

10. http://www.expert-centre.ru/htm/tax.htm - Налогообложение и налоговое планирование, оптимизация налогов, налоговый консалтинг
11. http://www.goodwin-gmc.com/gotic-nal3.htm - Оптимизация налогов
12. «Консультант Плюс»
13. «Кодекс»