Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

1 тонна  бензина = 1000 кг: 0,730 кг/литр = 1370 литров

 

Таблица 1

 

№ п/п	Вид реализации	Бензин	Дизельное топливо
1	В розницу	1500	10000
2	На собственные нужды	500	100
3	Работникам под зарплату	100	500
	Итого:	2100	11500

 

Кодексом «О налогах и  других обязательных платежах в бюджет»  установлены следующие сроки  уплаты акциза:

1) на тринадцатый день  месяца по операциям, совершенным  в течение первых десяти дней  налогового периода;

2) на двадцать третий  день месяца по операциям, совершенным  в течение вторых десяти дней  налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем,  по операциям, совершенным за  оставшиеся дни налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

Рассмотрим, какие операции в отношении нефтепродуктов признаются объектом налогообложения акцизами.

Данные операции можно  разделить на две группы.

1. Операции, совершаемые  производителями подакцизных нефтепродуктов:

- реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  нефтепродуктов, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных нефтепродуктов по  соглашению о предоставлении  отступного или новации (определение  этих понятий дано в Налоговом  кодексе Российской Федерации). При  этом в целях гл. 22 передача  прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому  лицу на возмездной и (или)  безвозмездной основе, а также  использование их при натуральной  оплате, признается реализацией подакцизных товаров;

- передача на территории  Российской Федерации лицом произведенных им из материалов подакцизных нефтепродуктов собственнику указанных материалов либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных нефтепродуктов из материалов;

- передача в структуре  организации произведенных подакцизных  нефтепродуктов для дальнейшего  производства неподакцизных товаров;

- передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  нефтепродуктов для собственных  нужд;

- передача произведенных  подакцизных нефтепродуктов на  переработку на давальческой  основе.

2. Операции, совершаемые  иными лицами с подакцизными  нефтепродуктами:

- ввоз подакцизных нефтепродуктов  на таможенную территорию Российской  Федерации;

- первичная реализация  подакцизных нефтепродуктов, происходящих  и ввезенных на территорию  Российской Федерации с территории  государств - участников Таможенного  союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином  таможенном пространстве);

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных нефтепродуктов, подакцизных  нефтепродуктов, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Например, организация, производящая автомобильный бензин и дизельное  топливо, использует их в дальнейшем на заправку собственных автотранспортных средств.

В этом случае согласно пп. 6 п. 1 ст. 182 Кодекса у организации - производителя при передаче для этих целей автомобильного бензина и дизельного топлива возникает объект налогообложения акцизами.

Операции, освобождаемые  от налогообложения акцизами, перечислены  в ст. 183 Кодекса.

В отношении нефтепродуктов такими операциями могут быть признаны следующие операции.

Во-первых, передача подакцизных  нефтепродуктов одним структурным  подразделением организации другому  структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных нефтепродуктов.

Так, например, передача моторного  топлива для розлива (расфасовки) в потребительскую тару одним  структурным подразделением нефтеперерабатывающего завода другому структурному подразделению  этого же нефтеперерабатывающего завода объектом налогообложения акцизами не признается, даже если эти подразделения  находятся на разных территориях.

Во-вторых, реализация нефтепродуктов и (или) передача лицом произведенных  им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации в соответствии со ст. 184 Кодекса.

Операции по реализации нефтепродуктов и (или) передаче лицом произведенных  им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, освобождаются  от налогообложения акцизами, если экспорт подакцизных нефтепродуктов осуществляется:

- непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров как из собственного, так и из давальческого сырья;

- собственниками нефти  (давальческого сырья), из которой  вывозимые нефтепродукты произведены  на давальческих принципах;

- иными лицами на основании  договоров комиссии, поручения либо  агентского договора, заключенных  с налогоплательщиками - производителями  нефтепродуктов или с собственниками  нефтепродуктов и нефти (давальческого  сырья), из которой эти нефтепродукты  произведены.

Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиками  в бюджет по нефтепродуктам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы  территории Российской Федерации, подлежит возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт их экспорта, предусмотренных  п. 6 ст. 198 Кодекса.

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Кодекса, не позднее трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком указанных документов.

Хотелось бы особо подчеркнуть, что возврат из бюджета сумм акциза, уплаченных по экспортируемым подакцизным  товарам (включая нефтепродукты), производится только непосредственно налогоплательщику. Соответственно, в случае, если подакцизный товар произведен из давальческого сырья, уплаченная сумма акциза должна быть возвращена налогоплательщику - производителю товара из давальческого сырья.

Например, организация передает собственную нефть на нефтеперерабатывающий  завод для производства автомобильного бензина на принципах давальческого  сырья. Затем нефтеперерабатывающий  завод произведенный им автомобильный бензин передает организации - собственнику нефти, который реализует его в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

В данном случае объектом налогообложения  акцизами является операция по передаче на территории Российской Федерации  нефтеперерабатывающим заводом  произведенного им из давальческого  сырья автомобильного бензина собственнику указанного сырья.

Если нефтеперерабатывающий  завод не представил в налоговый  орган банковскую гарантию либо отсутствует поручительство банка, он должен начислить и уплатить акциз в общеустановленном порядке.

При расчетах между нефтеперерабатывающим  заводом, который произвел автомобильный  бензин из давальческого сырья, и  организацией - собственником этого  сырья к стоимости работы по производству этого бензина добавляется сумма  акциза, исчисленная в установленном  Кодексом порядке.

Для того чтобы суммы акцизов, уплаченные по подакцизным нефтепродуктам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации, были возвращены из бюджета, необходимо, чтобы налогоплательщик предъявил платежные документы  и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки  от реализации подакцизных нефтепродуктов на счет российского поставщика (комиссионера, поверенного, агента) в российском банке.

Ст. 194 Кодекса установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы:

С = А x О,

где : С - сумма акцизов,

А - налоговая ставка;

О - налоговая база.

На нефтепродукты установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения, а именно: в рублях за 1 т (п. 1 ст. 193 Кодекса)).

Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении (подпункт 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса).

Согласно п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.01 г. N 118-ФЗ с 1 января 2002 года налогообложение подакцизных нефтепродуктов осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации  налоговым ставкам:

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в рублях
Бензин автомобильный  с октановым   числом до "80" включительно	1512
Бензин автомобильный  с иными       октановыми числами	2072
Дизельное топливо	616
Масло для дизельных и (или)        карбюраторных (инжекторных)        двигателей	1680

 

Согласно ст. 200 Кодекса  налогоплательщик имеет право начисленную  в соответствии со ст. 194 Кодекса  сумму акцизов уменьшить на сумму  налоговых вычетов.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов - фактур, предъявленных  налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенных  подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным  товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации.

В случаях, когда подакцизные  товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые  вычеты производятся только при соблюдении условия, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" с учетом дополнений и  изменений, внесенных в него Указом Президента Российской Федерации от 31.07.95 N 783, с 1 января 1995 г. обязательным условием договоров, предусматривающих  поставку товаров, являются полнота  и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора. Этим Указом установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары. При этом предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров

2.3 Проблемы развития  и перспективы системы налогообложения  акцизов на нефтепродукты

Проблемы  развития системы налогообложения  акцизов за 2006 год: исходя из порядка  предоставления налоговых вычетов, система обложения акцизами нефтепродуктов была построена таким образом, что  каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, осуществляющий деятельность по их производству, оптовой или  оптово-розничной реализации, при  условии подтверждения факта  начисления акциза покупателем этих нефтепродуктов (также имеющим свидетельство) имел право уменьшать начисленную  им по полученным  нефтепродуктам сумму  акциза на акциз, начисленный их покупателем.

В результате имеющие свидетельство  покупатели нефтепродуктов получали от продавцов, обладающих свидетельством (и, соответственно, правом на налоговые  вычеты начисленной ими суммы  акциза), нефтепродукты по цене без  акциза и сами начисляли его в  день их приобретения в собственность.

Если лицо, имеющее свидетельство  только на розничную реализацию нефтепродуктов, реализовала полученные им нефтепродукты  в режиме оптовой торговли другому  лицу, имеющему свидетельство, то необходимо иметь в виду, что право на налоговые  вычеты суммы акциза, начисленной  при получении нефтепродуктов, распространялось лишь на лиц, имеющих свидетельство  на производство, на оптовую реализацию и на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, то НК РФ, до происшедших  изменений с 1 января 2007 года, не предусматривал уменьшение вышеуказанной суммы акциза лицами, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, даже в случае их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.