Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

Содержание

Введение	3-4
Глава 1.Сущность акцизного налогообложения	5
1.1 История возникновения акцизного налогообложения	5-8
1.2 Основные характеристики элементов акцизов на                                       нефтепродукты	9-16
Глава 2. Особенности исчисления и  уплаты акциза на нефтепродукты	17
2.1  Акцизы на бензин  и дизельное топливо	17-20
2.2 Порядок исчисления  и уплаты акциза на нефтепродукты	21-26
2.3 Проблемы развития и  перспективы системы налогообложения    акцизов на нефтепродукты	27-32
Заключение	33-35
Список используемых источников	36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Акциз – является косвенным  налогом. Он устанавливается на отдельные  виды товаров. И как любой косвенный  налог включается в цену товара.

Известно, что акцизы являются одной из древних форм налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится  к эпохе Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом  к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием  Налогового кодекса РФ.

Несовершенство  российского законодательства постоянно  требует принятия все новых и  новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые  ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая  ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса  РФ, после вступления в силу радикальных  изменений налогообложения подакцизных  нефтепродуктов.

Выбранная тема курсовой работы является в настоящее  время весьма актуальной и требует  детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения  вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, а также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

Целью написания  курсовой работы является изучение системы  налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели исследования, в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения
2. Раскрыть экономическую  сущность акциза
3. Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
4. Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты
5. Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

Объектом  написания выпускной курсовой работы послужила система налогообложения  акцизов на нефтепродукты, действующая  с 1 января 2003-2006год, а также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года

В курсовой работе использованы различные источники  информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Сущность акцизного налогообложения

1.1 История возникновения  акцизного налогообложения

Акциз - это  разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной  продукции, во многом определяя уровень  цены конечной продукции.

С момента  своего возникновения государственной  власти приходилось искать такие  источники получения доходов  казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при  этом их добрая воля играла небольшую  роль, и внесение платежа совершалось  автоматически, принудительно.

Наряду с  податями акцизы являются самой древней  формой налогообложения. Например, правители  Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника пополнения государственной  казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая  история использования налогов  показала, что акцизы – это один из наиболее надежных источников доходов  бюджета.[5]

Преимущества  акцизов убедительно раскрыл  крупный английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах  и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается  кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
2. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.
3. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
4. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.[4]

Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая  мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался такой недостаток косвенных  налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист  Ж. Сисмонди.

Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с  потребления предметов, необходимых  для жизни, совсем не соответствует  правилу взимания налогов, ибо никак  не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к  акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и  питейный мед – с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования  акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связана  в  основном с налогообложением таких  товарных групп, как соль, алкогольные  напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения  полноты сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы – акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к  новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный  источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу,  в 1922 г. – на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом  к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием  Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и применения акцизов  в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования  отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения  потребления товаров, использование  которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически  во всех странах существуют сегодня  акцизы на алкогольные напитки и  табачные изделия. В ряде стран имеется  опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ  на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении  доходов высокооплачиваемых слоев  населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США – им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной  предпосылкой возникновения акцизов  является потребность перераспределения  высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов  продукции, в том числе товаров  на производство (добычу) которых государство  имеет монополию. По этой причине  возникли, например, акцизы на нефть  и  природный газ. Следовательно,  кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование  объемов реализации и потребления  отдельных групп товаров.[6]

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных  налогов, включаются в цену товара и  перелагаются в результате на конечного  потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это  обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Основные характеристики элементов  акцизов на нефтепродукты

Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Согласно поправкам, внесенным в  главу 22 НК РФ Федеральным законом  от 26.07.2006 N 134-ФЗ, с 1 января 2007 года утрачивает силу статья 179.1 НК РФ, предусматривающая  выдачу Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако необходимо учитывать переходные положения названного Закона. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).[9]

По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Кроме того, обязанность  по уплате акцизов сохраняется и  за лицами, осуществляющими операции с прямогонным бензином, т.к. названным  Законом введена новая статья 179.3 НК РФ.[1]

Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: 1. При передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 2. передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 3. передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 4. передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества