Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается  пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

До 2006 года объектом налогообложения  по подакцизным нефтепродуктам признавались следующие операции:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья  и материалов на основе договора  переработки;

- передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику, не имеющему свидетельства;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Таким образом, лица, производящие нефтепродукты из собственного сырья, а также получающие нефтепродукты  в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого  сырья, признавались плательщиками  акцизов независимо от наличия у  них свидетельства.

Операция по приобретению нефтепродуктов в собственность  налогоплательщика являлись объектом налогообложения только у лиц, имеющих  свидетельство. Так, например, собственник  АЗС, имеющий свидетельство на розничную реализацию, должен сам начислять и уплачивать в бюджет акциз при приобретении нефтепродуктов. Если у него такого свидетельства нет, он будет приобретать нефтепродукт по цене, в которую уже включен акциз, и, следовательно, плательщиком акциза не будет.

Если организация, имеющая  свидетельство, приобретала нефтепродукты  на собственные нужды, в том числе  по цене с учетом акциза (например, на АЗС), то она должна была включить в  налоговую базу этот объем нефтепродуктов.[7]

С 1 января 2007 года законодатель подкорректировал ст. 182 НК РФ. Утратили силу некоторые положения закона, признающие объектом налогообложения следующие операции: оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Это положение, прежде всего, касалось нефтеперерабатывающих заводов, а также всех тех, кто путем смешения низкооктановых бензинов и всевозможных присадок получает бензин с более высоким октановым числом. Завод при оприходовании или получении нефтепродуктов по давальческим схемам (в качестве оплаты за переработку) в любом случае должен был исчислять и платить акциз исходя из объемов оприходованных (полученных) нефтепродуктов. Суммы уплаченных акцизов относились у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При дальнейшей реализации оприходованного (полученного) топлива завод, имеющий Свидетельство, при соблюдении установленной процедуры и представлении в налоговый орган необходимых документов, получал право на вычет, а завод, не имеющий Свидетельства, включал начисленный (уплаченный) акциз в цену  реализуемого топлива.[8]

Также утратили силу положения: о налогообложении операции получения  на территории Российской Федерации  нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, а именно приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки; передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.  
         В свою очередь теперь закон облагает налогом операцию получения (оприходования) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина – подпункт 21 п.1 статьи 182. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность, оприходованием прямогонного бензина признается принятие к учету прямогонного бензина.

С 1 января 2007 года акцизом будут облагаться следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   В целях настоящей  главы передача прав собственности  на подакцизные товары одним  лицом другому лицу на возмездной  и (или) безвозмездной основе, а также использование их при  натуральной оплате признаются  реализацией подакцизных товаров  (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК  РФ).

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

5) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

7) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора  при выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ).

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

10) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

Для целей настоящей главы  получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина  в собственность (пп.21 п.1 ст.182 НК РФ).

 

 

 

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты.

2.1  Акцизы на бензин и дизельное  топливо

Одни  из основных и наиболее распространенных видов нефтепродуктов является бензин и дизельное топливо.

Плательщиками акцизного сбора за бензин и дизельное  топливо являются предприятия, организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную  реализацию бензина и дизельного топлива, состоящие на учете в  налоговых органах.

Реализация бензина и  дизельного топлива относится к  сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи покупатель обязуется принять указанные  подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при  условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи являются:

• Производитель бензина и дизельного топлива;
• Налогоплательщик, осуществляющий приобретение либо импорт бензина и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

Под розничной реализацией бензина  и дизельного топлива понимается реализация бензина и дизельного топлива:

• Физическим лицам;
• Юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их  производственных нужд;
• Использование на собственные производительные нужды приобретенного  для дальнейшей реализации бензина и дизельного топлива. ( Ст. 265 Налогового Кодекса).

Таким образом, на основании вышеизложенного  подлежит обложению акцизом всякая реализация бензина и дизельного топлива – как через автозаправочные  станции, так и на предприятиях, например, при отпуске бензина под заработную плата работникам.

Например, если в течение  месяца организация приобретала  бензин или дизельное  топливо с целью дальнейшей продажи, то в счетах-фактурах на приобретенные горюче-смазочные материалы, выставленные поставщиками, сумма акцизного сбора указываться не должна, так как эти ГСМ предназначены для дальнейшей перепродажи. Использование таких ГСМ на собственные нужды, реализация своим работникам в счет заработной платы, то есть всякая другая реализация также в обязательном порядке подлежит обложению акцизным сбором.

Исчисление суммы акциза на реализуемые в розничной сети нефтепродукты юридическими  и  физическими лицами производятся ежедневно, исходя из фактического объема реализации в натуральном  выражении указанных  нефтепродуктов, путем применения установленной  ставки акциза к налоговой базе.

В настоящее время в  соответствии с инструкцией «О порядке  применения установленных ставок акцизов  на бензин (кроме  авиационного) и  дизельное топливо, реализуемые  юридическими и физическими лицами в розничной торговле» № 308 от 06.04.2000 года и Постановлением Правительства  Республики Казахстан № 138 от 28.01.2000 года ставки акцизов на бензин (кроме  авиационного) и дизельное топливо, реализуемые в розничной торговле, установлены за одну метрическую  тонну:

• На бензин – 500 тенге;
• На дизельное топливо – 60 тенге.

Реализация  бензина и дизельного топлива  в розничной торговле проводится в литрах.

Перевод литров в тонны  осуществляется с использованием показателя плотности, зависящего от температуры, при которой производятся замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров бензина  и дизельного топлива в тонны  невозможно, так как они зависят  от температуры окружающей среды, во время которой производятся замеры и поэтому, всегда будут иметь  разное значение.

Основными показателями при  определении вида нефтепродуктов являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число и содержание серы. В практике плотность бензина и дизельного топлива должна определяться прибором для измерения плотности – ареометром. Проверяющие качество и плотность бензина и дизельного топлива должны иметь в наличии графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще и должен иметься градусник для замера температуры окружающей среды. Поэтому на практике в целях налогообложения применяется усредненный показатель плотности бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

• Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр
• Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

Исходя  из этого, объемы реализованного в розницу  бензина и дизельного топлива  переводятся из литров в тонны  с использованием усредненного показателя плотности по следующим формулам:

По  бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000;

По дизельному топливу  М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;

где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива  в тоннах;

V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.