Доход супружеских пар суммируется и облагается налогом в соответствии с принципом семейного налогообложения. Доход несовершеннолетнего ребенка добавляется к доходу взрослых, за исключением дохода ребенка, полученного от оплачиваемой занятости, которая облагается налогом отдельно. Федеральный, а также кантональный/общинный подоходные налоги взимаются налоговыми органами кантона и устанавливаются на период одного (календарного) года, на основании налоговой декларации, заполняемой налогоплательщиком. 

   Налогооблагаемый доход 

   Физические лица, являющиеся резидентами, облагаются налогом на их всемирный доход. Однако, доходы полученные от коммерческой деятельности, осуществляемой за границей, от постоянных учреждений (представительств) и недвижимого имущества, расположенного за границей, не облагаются налогом и учитываются только для определения применимой налоговой ставки (освобождение с прогрессией). Общая сумма

   дохода включает доход от зависимой или независимой личной деятельности, доход от компенсационных или вспомогательных выплат, а также доход от движимого и недвижимого имущества. Некоторые виды дохода, такие как наследство, дарение и права на общую собственность супругов, субсидии, выплачиваемые из частных или государственных источников, и т.п. не облагаются налогом в соответствии с законодательством. Кроме того, физическое лицо вправе вычитать расходы, сопряженные с обеспечением заработка, включая, например, расходы на проездот дома до места работы, отчисления социального страхования и отчисления из валового дохода в утвержденные сберегательные программы. Дополнительные вычеты могут быть заявлены для детей-иждивенцев и в сумме страховых взносов, а также для супружеских пар и пар с двойным доходом. При этом размер допустимых налоговых вычетов может меняться в зависимости от кантона. Далее, процентные платежи по ссудам, ипотечным кредитам и т.п. вычитаются в полном размере для коммерческих целей. Однако, допустимый размер вычета суммы процентов, связанной с частными активами, ограничен совокупным доходом от движимых и недвижимых активов плюс 50 000 швейцарских франков. В настоящее время обсуждается проект закона, предусматривающий отмену налогообложения арендной стоимости для собственников недвижимости, использующих ее для собственного проживания, что повлечет за собой и одновременное ограничение вычетов процентов по кредиту из налогооблагаемого дохода с имущества, действующих в настоящее время. Налоговые ставки для физических лиц как правило являются прогрессивными, тогда как на федеральном уровне установлена максимальная ставка налога 11,5%. Кантоны могут устанавливать собственные налоговые ставки. Максимальные применимые кантональные налоговые ставки, следовательно, весьма различаются в разных кантонах (в столицах кантонов от 12 до 30%). 
 

   Физические лица, являющиеся резидентами, облагаются налогом на их всемирный доход. Однако, доходы полученные от коммерческой деятельности, осуществляемой за границей, от постоянных учреждений (представительств) и недвижимого имущества, расположенного за границей, не облагаются налогом и учитываются только для определения применимой налоговой ставки (освобождение с прогрессией). Общая сумма

   дохода включает доход от зависимой или независимой личной деятельности, доход от компенсационных или вспомогательных выплат, а также доход от движимого и недвижимого имущества. Некоторые виды дохода, такие как наследство, дарение и права на общую собственность супругов, субсидии, выплачиваемые из частных или государственных источников, и т.п. не облагаются налогом в соответствии с законодательством. Кроме того, физическое лицо вправе вычитать расходы, сопряженные с обеспечением заработка, включая, например, расходы на проездот дома до места работы, отчисления социального страхования и отчисления из валового дохода в утвержденные сберегательные программы. Дополнительные вычеты могут быть заявлены для детей-иждивенцев и в сумме страховых взносов, а также для супружеских пар и пар с двойным доходом. При этом размер допустимых налоговых вычетов может меняться в зависимости от кантона. Далее, процентные платежи по ссудам, ипотечным кредитам и т.п. вычитаются в полном размере для коммерческих целей. Однако, допустимый размер вычета суммы процентов, связанной с частными активами, ограничен совокупным доходом от движимых и недвижимых активов плюс 50 000 швейцарских франков. В настоящее время обсуждается проект закона, предусматривающий отмену налогообложения арендной стоимости для собственников недвижимости, использующих ее для собственного проживания, что повлечет за собой и одновременное ограничение вычетов процентов по кредиту из налогооблагаемого дохода с имущества, действующих в настоящее время. Налоговые ставки для физических лиц как правило являются прогрессивными, тогда как на федеральном уровне установлена максимальная ставка налога 11,5%. Кантоны могут устанавливать собственные налоговые ставки. Максимальные применимые кантональные налоговые ставки, следовательно, весьма различаются в разных кантонах (в столицах кантонов от 12 до 30%). 

Анализ налоговой системы Индии

 

      Налоговая система Индии была сформирована в экстренном режиме в условиях рвущихся экономических связей между странами, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило её несовершенство. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у плательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентируясь на ужесточение налогового режима, разработчики налогов не смоделировали своих решений на платёжеспособность плательщиков и получили результат обратный ожидаемому: началось массовое уклонение о налогов и сокращением налоговой базы. В швейцарской экономике явно обозначилась ситуация, когда по образному выражению оказалось, что "налог убит налогом". Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового процесса.

      В 2009 году макроэкономическая ситуация характеризовалась высокой деловой и инвестиционной активностью в большинстве отраслей экономики, замедлением инфляционных процессов, ростом уровня занятости и реальных денежных доходов населения, а также увеличением объемов внешней торговли. Высокие темпы экономического роста, превысившие прогнозные параметры, улучшение финансового состояния организаций и предприятий способствовали более высокому, чем планировалось, росту доходов консолидированного бюджета. Наряду с продуманной политикой государственных расходов это позволило сформировать бюджет с профицитом и тем самым ослабить инфляционное давление на экономику.

      В январе-декабре 2009 года в консолидированный бюджет Индии поступило 38,4 трлн. CHF доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН), или 102,3% годового плана. Из них на долю НДС, налога на доходы и прибыль, акцизов и подоходного налога приходится 41,7%. При этом 19,2% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 37,3 трлн. CHF, что составляет 95,8% годового плана. В реальном выражении это на 14% больше, чем за январь-декабрь 2005 года при реальном росте доходов на 16,4%. Профицит консолидированного бюджета за январь-декабрь 2009 года составил 1,1 трлн. CHF, или 1,4% к ВВП (за январь-декабрь 2008 года профицит - 0,4% к ВВП), приложение 2.

      Данные анализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджета к ВВП (с учетом недоимки и ФСЗН) в 2008 году по сравнению с 2008 годом увеличилась с 47,8 до 48,8%, или на 1 п.п. При этом удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП вырос с 47,4 до 48,5% в сравниваемых периодах (рост - на 1,1 п.п.), а недоимка сократилась с 0,4 до 0,3% ВВП (падение - на 0,1 п.п.), табл. По налогам и сборам, задолженность по платежам в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года составила 234,7 млрд. CHF и сократилась по сравнению с началом 2009 года на 16,7%. Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 1,2% на 1.01.2009 г. до 0,8% на 1.01.2009 г.

 

       Таблица 2.1. Динамика централизации доходов консолидированного бюджета

        

      Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета. Данный показатель рассчитывается как отношение процентного роста налоговых поступлений к процентному росту ВВП. Расчеты показывают, что за 2009 год энергетичность доходов составила 1,06, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 6,5 п.п.), и, во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет более чем на единицу (для сравнения отметим, что в 2008 году энергетичность доходов была 1,16).

      Ниже приводится анализ структуры консолидированного бюджета (с учетом доходов ФСЗН) по новой бюджетной классификации за 2008-2009 годы, табл. 2.2. Как видно из таблицы, в 2009 году выросли поступления, рассчитываемые от фонда заработной платы, - подоходный налог, налоги на фонд заработной платы, взносы на государственное социальное страхование. Налоги на товары и услуги увеличились на 2,5 п.п. в основном за счет роста акцизов (в реальном выражении акцизы выросли в 1,9 раза). Неналоговые доходы выросли на 1,9 п.п. по сравнению с 2008 годом за счет увеличения доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в 2,3 раза в реальном выражении [62]. 

      Таблица 2.2. Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за 2008-2009 гг., %

        

      В 2009 году доходы республиканского бюджета (без учета ФСЗН) превысили расходы на 285 млрд. CHF, или 0,4% ВВП. С учетом ФСЗН профицит республиканского бюджета составил 1 178,5 млрд. CHF, или 1,5% ВВП [62].

      В январе-июне 2009 года в консолидированный бюджет поступило 21 897,9 млрд. CHF доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН), или 51,3% годового плана (за аналогичный период прошлого года - 50,3% годового плана). Из них на долю НДС, налога на прибыль и доходы, акцизов и подоходного налога приходится 37,8%. При этом 18,1% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 20 089,3 млрд. CHF, что составляет 45,1% годового плана. В реальном выражении это на 12,2% больше, чем за январь-июнь 2008 года при реальном росте доходов на 17%. Профицит консолидированного бюджета за январь-июнь 2009 года составил 1808,6 млрд. рублей, или 4,3% к ВВП (за январь-июнь 2008 года профицит - 2,2% к ВВП) [18].

      Данные анализа доходов свидетельствуют о том, что централизация доходов консолидированного бюджета к ВВП в первом полугодии 2009 года составила 51,7% (в январе-мае 2009 г. - 52,7%) см. табл. 2.3.[63]. 

      Таблица 2.3. Динамика централизации доходов консолидированного бюджета