Основы и краткая характеристика налоговой системы России. НДС как один из основных налогов , дающий реальные поступления в бюджет

Дополню вышеприведенный  пример : допустим , что торговое предприятие  «Мебель интернешионал» в свою очередь  продает , имеющийся у него товар (купленный у АО «Лесокомбинат  №3») конечному потребителю по цене 850 рублей , тогда оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с суммы , составляющей разницу между покупной и продажной стоимостью товара , то есть НДС = ( 850 — 700 ) ▪ 16,67% = 25,005. Следовательно НДС по проданному товару будет составлять 25,005 (общая сумма продажи 875,005) .

Необходимо заострить внимание на том , когда предприятие , которое приобрело товары или приняло выполненные услуги и работы , не может исключить их из своей налоговой суммы по НДС ( общая налоговая сумма с производителя готовой продукции без вычета из нее суммы налога на добавленную стоимость , уплаченную поставщикам , которая должна быть выплачена в госбюджет ) , уплаченный поставщикам НДС :

1.      в случае использования товаров (услуг , работ ) на непроизводственные нужды предприятия или организации  (кроме колхозов , совхозов , фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных организаций )

2.      если при изготовлении продукции предприятием или организацией используются товары , освобожденные от НДС в соответствии с соответствующим пунктом Закона «О налоге на добавленную стоимость»

На вышеуказанные положения  следует особо обратить внимание тем организациям и предприятиям , которые значительную часть материалов , сырья , топлива тратят на непроизводственные нужды , так как в соответствии с обозначенными пунктами налог  на добавленную стоимость данные предприятия и организации будут платить в полной мере с товаров использованных в данной сфере .

Говоря об уплате НДС , необходимо отметить некоторую особенность : если товары были реализованы на территории России в иностранной валюте , то и налог на добавленную стоимость взимается в иностранной валюте .

Сроки и метод уплаты НДС

Безусловно для полноты  характеристики любого налога следует  сказать о сроках его уплаты , так как в зависимости от этого  то , или иное предприятие или  организация будет строить свою учетную политику , НДС уплачивается :

1)      ежемесячно , если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц , в срок не позднее 20 числа следующего месяца – организациям (предприятиям) , среднемесячные платежи которых составляют от 3000 до 10000 рублей ( кроме предприятий железнодорожного транспорта , производящих оплату до 25-го числа следующего месяца)

Если у предприятия  или организации среднемесячные платежи составляют более 10000 рублей , то они уплачивают 15-го , 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога , причитающиеся  к уплате в бюджет по последнему месячному расчету ( с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации )

2)      ежеквартально , также если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал , в срок не позднее 20-го числа месяца , следующим за отчетным кварталом , - предприятиями со среднемесячными платежами до 3000 рублей (а также субъекты малого бизнесанезависимо от размера среднемесячных платежей )

Следует обратить внимание на выделение субъектов малого бизнеса  при определении сроков уплаты НДС , данная особенность позволяет предприятиям и организациям  , функционирующим в сфере малого бизнеса уплачивать НДС ежеквартально . На мой взгляд , эта особенность вызвана стремлением стимулировать и укрепить сферу малого предпринимательства в России . Субъектам этой сферы дают возможность расчета уплаты налога на добавленную стоимость за более длительный период , что приводит к более простому его учету .

При обложении НДС  используется декларационный метод . Этот метод подразумевает под собой представление налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленную стоимость (приложение №1) .

Обобщая все вышесказанное , необходимо сказать , что НДС выполняет  две функции . Первая из них –  фискальная (его основное предназначение , фиск – государственная казна ) , то есть данный налог является , как уже было отмечено , одним из главных источников пополнения государственной казны [9]. Именно посредством данной функции реализуется общественное назначение НДС – формирования финансовых ресурсов государства , накапливаемых и сосредотачиваемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций ( социальной , оборонной , природоохранных и других) . Вторая же функция – регулирующая . С помощью этой функции НДС может воздействовать на развитие (стимулировать или не стимулировать ) той или иной отрасли промышленности , субъектов производства и т.д. К примеру , в связи с быстро ухудшающейся экологией государство решает ввести НДС с производств , максимально загрязняющих окружающую среду ( химическая , цветная и черная металлургия и другие ) , это и будет ярчайший пример действия регулирующей функции НДС .

Современные проблемы , связанные  с НДС , и возможные пути их решения

На сегодняшний день российская экономика находится  на труднейшем рубеже , преодоление которого можно сравнить с закатыванием огромного камня на гору : чуть стоит споткнуться и этот камень понесется вниз по склону горы ,  возможно даже задавив того , кто его толкал , но необходимо сделать решающий шаг , последнее усилие , для того чтобы закатить камень , лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях .

Налоги играют далеко не последнюю роль в решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся  в России ситуации , следовательно , рассмотрев досконально все проблемы , связанные со сбором , учетом , начислением налогов , можно возвести надежную опору , плацдарм для дальнейших действий в экономике страны . Так перейдем же к рассмотрению проблем , связанных с налогом на добавленную стоимость – одного из звеньев налоговой системы .

Первая проблема , нуждающаяся  в решении ,- это проблема оптимизации  налоговых ставок НДС , обеспечив  сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета . Следует сказать , что , с  одной стороны , в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета , связанные с этим налогом существенно сократятся , что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого нельзя допустить , так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства , которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность . С другой же стороны в случае завышения ставок НДС , государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того , что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги ( производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке , так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом ) . Делая из вышесказанного вывод , скажу , что для российских условий хозяйствования (так как было выше сказано , что в Великобритании основная ставка НДС составляет 15% - это , очевидно в свое время также вытекало из определенных условий хозяйствования в данной стране ) возможные предельные границы налога на добавленную стоимость в России составляют от 14% до 22% , а оптимальная ставка – 18%[10]. Сравнивая данную величину с реальной ставкой налога на товары , не обладающие льготой налогообложения по НДС (20%) , получим , что она отличается от оптимальной на 2% , но попадет в интервал , характеризующий благоприятные значения ставки НДС , что свидетельствует о возможности субъектов хозяйственной деятельности уплачивать налог по данной ставке . Для решении данной проблемы , по моему мнению , необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов , то есть куда оно хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую очередь и , исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС . К примеру , для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии ( допустим , эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России ), но особенно необходимо стимулировать производства , скажем , листового проката . Тогда государство идет на временные уступки металлургам : оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 20% до 15% . Это непосредственно способствует уменьшение цены проката , а следовательно , и бремени , ложащегося на конечного потребителя ( т.к. НДС , как уже неоднократно , отмечалось больно бьет именно по конечным потребителям товаров и услуг ) . Из-за снижения цен на прокат постепенно растет и спрос на данный прокат , а отсюда появляются у предприятий дополнительные средства для расширения собственных производств (при определенных условиях отечественный прокат может составить конкуренцию и западным аналогам на мировом рынке , что способствует долгожданному подъему в отрасли ). Но из вышесказанного не следует делать выводы о том , что предоставление льгот по налогообложению государству всегда выгодно . В последнее время замечена тенденция на сокращение предоставления льгот тем или иным отраслям промышленности , не говоря уж об отдельных субъектах хозяйствования . Это связано с тем , что за последние годы было сделано слишком много льгот по налогообложению , что привело непосредственно к «утечке» денежных средств из федерального бюджета . Поэтому следует уделить особое внимание исследованию , которое позволило бы выявить приоритетные сферы влияния государства в России сегодня .

Следующая проблема , связанная  с налогом на добавленную стоимость  состоит в ложном экспорте товаров  из России , по которым начисляется  НДС . Это производится с целью  освобождения от налога на добавленную  стоимость , так как товары , экспортируемые за пределы государств-участников стран СНГ , не облагаются от данного налога . Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт , а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной , в связи с чем товар продается довольно-таки быстро ). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации . Так как они обладают всеми необходимыми полномочиями .

Проблему , касающуюся дифференциации ставок налогообложения по НДС , я  уже затронул , но хотелось бы сконцентрировать взгляд на ее решении не путем раздробления налоговых ставок по отдельным видам товаров и услуг (это приведет непосредственно к серьезному усложнению не только учета поступления налоговых средств , но вообще к усложнения всего процесса обложения НДС , как уже отмечалось ) , посредством механизма подоходного налогообложения и дифференциации ставок акцизов на те или иные виды товаров (работ, услуг).

Довольно-таки серьезная  проблема возникает при обложении  определенных товаров и акцизами и НДС . Определенные круги современных  предпринимателей считают , что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару , в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции . Моя точка зрения базируется на том , что следует разделять платежи по акцизам от платежей по НДС . В подтверждении правильности моей точки зрения говорят такие аргументы ,как :

1.        Платежи  по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства как налогоплатальщиков , так и лиц их взимающих ( при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы)

2.        При включении в акциз платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет анализировать поведение НДС ( то есть нельзя забывать о том , что НДС включен в акциз ) – это приведет на мой взгляд к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары , что приведет к неизменной потере средств , поступающих в федеральный бюджет

3.        Включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой дифференциации ставок данного налога , о нежелательности которой уже приводились весомые , на мой взгляд , арггументы

4.        К тому же акцизы – вид косвенных налогов , ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто , в отличие от НДС , к примеру , поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения , происходящими с подакцизными товарами (некоторые из , например , через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку  на них следует изменить или вообще аннулировать ), все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета , что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.

Делая вывод из вышесказанного необходимо сказать , что точка зрения о неэффективности соединения НДС  и акцизов достаточно обоснована , на мой взгляд . Поэтому данная проблема может быть решена при неизменности настоящей фискальной политики России ,касающейся НДС и акцизов .

Существует также ряд  проблем , связанных сна практике с начислением НДС , так некоторой  фирме (название не буду называть по субъективным причинам) было предложено купить медное сырье (концентрат) в Казахстане для дальнейшей его переработке в России , а затем , очевидно , экспорте за рубеж. При согласовании контракта цены фирмы поставщика сырья казались очень подходящими и выгодными , но после тщательного их анализа выяснилось , что в них не был включен НДС , а , как известно , НДС при импорте товара в Россию берется по медному сырью в полном размере , то есть по 20%-ой ставке . И когда фирма-покупатель скалькулировала действительную реальную цену на поставляемое сырье оказалась , что она выше аналогичной мировой . То есть после переработки данного сырья его стоимость была бы на порядок выше аналогичной мировой , что привело бы к огромным убыткам данной фирмы-покупателя . Поэтому она своевременно отказалась от поставки такого медного сырья . Вывод в этой ситуации прост : всегда при производстве товаров надо заранее анализировать цену товара после производства и рыночную цену , сложившуюся на него , как в конкретной стране , так и на мировом рынке .

Заключение

В заключении я хотел  бы подвести несколько основополагающих выводов , с целью которых я проводил данное исследование :

I.                    Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия , который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров , работ и услуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства ; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров(работ , услуг) ;