Основы и краткая характеристика налоговой системы России. НДС как один из основных налогов , дающий реальные поступления в бюджет

П л а н……………………………………………………………………………...1

Введение..................................................................................................................2

Основы и краткая характеристика налоговой системы России. НДС  как один из основных налогов , дающий реальные поступления в бюджет...................3

Сущность НДС , его исчисление и  уплата ........................................................ 4

Субъекты , объекты и величины облагаемого  оборота НДС............................5

Льготы по НДС..................................................................................................... 7

Ставка налога.......................................................................................................10

Сроки и метод уплаты НДС...............................................................................14

Современные проблемы , связанные  с НДС , и возможные пути их решения

НДС в проекте нового Налогового кодекса.

Заключение............................................................................................................ 19

Библиография........................................................................................................ 22

Приложение............................................................................................................24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Тема налогов и налогообложения  очень актуальна на сегодняшний  день в мире . Особенно она актуальна  в России , так как именно налогообложение  вызывает такую яростную полемику как  среди представителей власти , так и среди рядовых граждан , это связано прежде всего с надеждой , что налогообложение сможет поднять на ноги такую могучую страну , как Россия . Именно поэтому я решил заняться частью этой проблемы , так как именно доскональное изучение частей проблемы можно затем использовать (с помощью индукции) при её решении в целом .

Объектом моего исследования является налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС, по моему мнению , один из тех налогов роль которого сегодня  велика (и это будет доказано). В связи с этим я попытался на страницах нижеизложенной работы прояснить вопросы, связанные с НДС. В этом и состоит цель моей работы : во-первых , показать значимость НДС и , во-вторых , изложить проблемы , контактирующие с данным налогом , задачей же своей я ставил попытаться дать свою оценку каждой из затронутой мною проблем делая как промежуточные выводы , так и заключительные .

При написании курсовой работы я пользовался разнообразнейшим материалом , начиная от периодики  и кончая нормативными актами . Что касается нормативных актов , то основными из них являются прежде всего Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с учетом внесенных изменений и дополнений , а также проектом нового Налогового кодекса . Из книг хотелось бы особо отметить совсем недавно вышедшую книгу под редакцией доктора экономических наук профессора , действительного члена Российской академии наук Д.Г. Черника «Налоги»1997 год, издательство «Финансы и статистика» , а также книгу под редакцией Русаковой И.Г. и Кашина В.А. «Налоги и налогообложение» 1998 год - данные книги помогли мне в понимании темы НДС . Хотелось бы сказать несколько слов о периодике , так как подготавливая материал к курсовой работе я нашел для себя несколько новых журналов , первый из них называется «Налоговый вестник России» , в нем я нашел много материала не только по НДС , но и по другим налогам , а также пригодился мне журнал под названием «НДС» , в котором содержатся все новые , выходящие в свет нормативные документы по налогам и налогообложению . Помог мне и журнал «Финансы» в познании практической стороны взимания НДС (такие статьи , как «Методы устранения двойного налогообложения и их значение» , «Налоги как инструмент регулирования экономики» и другие). Итак ,перейду непосредственно к теме работы .

 

1.Основы и краткая характеристика налоговой системы России. НДС как один из основных налогов , дающий реальные поступления в бюджет.

Налоговая система России представлена совокупностью налогов , сборов , пошлин и других видов платежей , взимаемых в установленном порядке  с плательщиков – физических и  юридических лиц на территории Российской Федерации. Замечу , что бюджетная система любой страны без налогов , как рыба без воды . Следует различать несколько видов налогов . Налоги делятся ( по методу их установления )на :

I.           прямые

II.         косвенные

Первый вид налога устанавливается непосредственно  на доход и имущество физических и юридических лиц . К ним относятся : подоходный налог , налог на прибыль , ресурсные платежи , налог на имущество . Вторые же относятся на товары и услуги оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (система ставок платы за различные производственные и непроизводственные услуги , предоставляемые хозяйствующим субъектам и гражданам[1]). К ним относятся : НДС , акцизы , таможенные пошлины , налог на операции с ценными бумагами и другие .

Также различают деление  налогов по территориальной принадлежности :

I.           федеральные налоги

II.        республиканские налоги

III.      местные налоги

Первые взимаются на всей территории РФ (налог на прибыль , НДС , таможенный тариф, акцизы на отдельные виды товаров и другие ) . Вторые устанавливаются законодательными актами РФ , взимаются на всей ее территории , но конкретные ставки налогов определяются либо законами республик , входящих в РФ , либо уполномоченными органами краев , областей , автономий и так далее ( налог на имущество предприятий , лесной доход , сбор за регистрацию предприятий и другие ) . Третьи устанавливаются законами и законодательными актами РФ , но объект налогообложения , налогоплательщики , налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяется Земельным кодексом и Законом РФ «О плате за землю» (земельный налог , сбор за право торговли , налог на рекламу и другие).

Существует классификация  видов налогов по объектам налогообложения :

I.           налоги на имущество

II.        ресурсные налоги (включая земельный налог)

III.      налоги на доход или прибыль

IV.     налоги с действия (хозяйственные акты , финансовые операции , обороты по реализации )

V.        прочие налоги , охватывающие некоторые налоги и разовые сборы .

Данная совокупная классификация позволяет четко определить место того или иного налога в консолидированной схеме налогообложения , что немаловажно при исследовании отдельных частей налоговой системы . Предпринимателям необходимо знать какой налог на что направлен  и куда его нужно платить ( однако есть субъекты хозяйственной деятельности которых даже интересует , куда дальше пойдут деньги выплаченные в покрытие налога ).

Следует обратить внимание на то , что из данной классификации  следует , что налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия . Это позволяет понять , что НДС – это налог относится на товары и услуги , устанавливается на федеральном уровне законодательными актами РФ , взимается на всей ее территории и является налогом с действия , то есть охватывает обороты по реализации ,по передаче и другим действиям .

Необходимо отметить , что налог на добавленную стоимость  играет на сегодняшний день огромное значение для пополнения бюджета  Российской Федерации . Поступление от НДС в 1998 году составило28,9%[2] от всего общероссийского поступления налогов в бюджет наибольшая доля налога в налоговых сборах ; налог на прибыль составлял только 21,9% от общих поступлений ) , в 1997 году доля НДС в общих поступлениях налогов в федеральный бюджет увеличилась в среднем на 10% и составила – 39%[3]( в то время как доля налога на прибыль уменьшилась в среднем на 4% и составила 18%). Это свидетельствует о неизменно возрастающей роли налога на добавочную стоимость в формировании доходов бюджета РФ . Совершенно очевидно, чем выше доля конкретного налога в общей налоговом поступлении , тем более значимым признается этот налог . Из этого следует , что налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых налогов в Российской Федерации .

 Сущность НДС , его исчисление и уплата . 

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие . Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров , работ , услуг и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства и обращения[4] . Каждый налог имеет определенную структуру , то есть перечень составляющих его элементов . Как правило , они раскрываются в законодательном акте , посвященном соответствующему налогу . Подобные акты должны содержать подробную информацию обо всех аспектах данного налога . В связи с этим следует подчеркнуть , что при нечеткой , двусмысленной формулировке закона возможно :

1.      уклонение от уплаты данного вида налога

2.      а также злоупотребление со стороны налоговых органов при его изымании , выражающееся в расширительном толковании положений закона .

Основным законодательным актом по налогу на добавленную стоимость является Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года №1992-1 с внесенными изменениями и дополнениями (№1994-1, №2118-1, №943-1, №2270 ) . На основании данного закона и определяются основные необходимые положения по налогу на добавленную стоимость.

 

Субъекты , объекты и величины облагаемого  оборота НДС

Говоря о налоге на добавленную  стоимость необходимо сказать в  первую очередь о субъектах налога (плательщиках) . Плательщиками НДС  на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

1.      организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия , хозяйственные товарищества и общества , учреждения , другие виды организаций ), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

2.      предприятия с иностранными инвестициями , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

3.      индивидуальные частные предприятия , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

4.      филиалы , отделения , и другие обособленные подразделения организаций (предприятий) , находящиеся на территории РФ ;

5.      международные объединения и иностранные юридические лица , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

Необходимо сказать , что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики , фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров , работ и услуг .

Объектами НДС являются :

Ø               обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства , так и приобретенных на стороне , выполненных работ и оказанных услуг

Ø               обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления , затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения , а также своим работникам ;

Ø               обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам ;

Ø               обороты по реализации товаров (работ , услуг) в обмен на другие товары (работы , услуги ;

Ø               обороты по реализации предметов залога ;

Ø               товары , ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами , установленными российским таможенным законодательством

Нельзя не сказать об определении  облагаемого оборота : на основании  статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную  стоимость» облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС . В него входят также любые денежные средства , получаемые предприятиями , если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ , услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей , поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков , либо в кассу , и суммы , полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары).

Хотелось бы обратить внимание , что  при исчислении облагаемого оборота  относительно подакцизных товаров , то в него включается сумма акциза . Это очень важно , так как в связи с этим возникает своеобразная проблема , которая будет рассмотрена мною ниже в соответствующей главе .

Если товары были реализованы без  оплаты их стоимости величина облагаемого  оборота определяется условным методом , который рассматривает  три случая :

I.                    обмен одних товаров (работ, услуг) на другие , то облагаемый оборот определяется : при возможности установить цены обычной реализации продукции , то определяется средняя цена за месяц до обмена , если же такой возможности нет , то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию ;

II.                 при совершении сделки дарения : товар передается также без оплаты его стоимости ; облагаемый оборот определяется так же , как и для договора обмена товаров ;

III.               внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости

Льготы по НДС

Следует также заострить  внимание на товарах и услугах , которые  в силу ряда причин освобождаются  от налога на добавленную стоимость:

1.      экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства , так и приобретенные , а также услуги по транспортировке , погрузке , разгрузке экспортируемых товаров ( и транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации )

2.      товары и услуги , предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств

3.      услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси , в том числе маршрутных) , а также услуги оказываемые пригородным транспортом (морским , речным , железнодорожным и автомобильным)

4.      квартирная плата , включая плату за проживание в общежитиях

5.      стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий

6.      операции по страхованию и перестрахованию , банковские операции , кроме операций по инкассации

7.      операции , связанные с обращением валюты , денег , банкнот , являющиеся законными средствами платежа , а также ценных бумаг , кроме брокерских и других посреднических операций (однако исключения составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг , по которым налог взимается )

8.      лизинговые операции

9.      оказание консультационных и информационных услуг

10.  продажа почтовых марок (кроме коллекционных) , маркированных открыток , конвертов , лотерейных билетов