Основы и краткая характеристика налоговой системы России. НДС как один из основных налогов , дающий реальные поступления в бюджет

11.  обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам

12.  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые за счет бюджета или целевых фондов ; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы , выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров

13.  продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания ; услуги в сфере образования , связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом ; услуги по обучению детей подростков в кружках , секциях , а также с использованием спортивных учреждений ; услуги вневедомственной охраны МВД РФ по охране объектов ; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми ; услуги выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам

14.  обороты казино , игровых автоматов , выигрыши по ставкам на ипподромах

15.  ритуальные услуги похоронных бюро , кладбищ и крематориев

16.  обороты по реализации конфискованных , бесхозных ценностей , кладов , а также ценностей , перешедших по праву наследования государству

17.  услуги учреждений культуры и искусства , архивной службы , религиозных объединений , театрально-зрелищные , спортивные , культурно-просветительские , развлекательные мероприятия , включая видеопоказ

18.  обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды концентратов и других промышленных продуктов , содержащих драгоценные металлы , лома и отходов драгоценных металлов ; оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ , Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье предприятиям для последующей продажи на экспорт ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям , Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам

19.  стоимость жилых домов , детских садов , клубов , санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения , а также дорог , электрических сетей , подстанций , газовых сетей водозаборных сооружений и других подобных объектов , передаваемых безвозмездно органам государственной власти и органам местного самоуправления ( а также передача безвозмездно предприятиям органами государственной власти или местного самоуправления стоимость работ по строительству жилых домов , производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов всех уровней , в случае если эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости работ ; работы , производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства по строительству объектов жилищного , социально-культурного и бытового назначения , оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами и другими ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности , передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления (а также стоимость зданий , строений и сооружений , передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим )

20.  платные медицинские услуги для населения , лекарственные средства , изделия медицинского назначения , путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения , учреждения отдыха , туристско-экскурсионные путевки ; технические средства , включая автомототранспорт , использующиеся для инвалидов

21.  товары , услуги , работы (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников , однако данная льгота не распространяется на предприятия , осуществляющие снабженческо-сбытовую , торговую или закупочную деятельность

22.  товары собственного производства колхозов , совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме фермерских хозяйств) , реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности , работающим на них и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этого предприятия ; продукция в счет натуральной оплаты труда , натуральных выдач для оплаты труда , а также для общественного питания работников , привлекаемых на сельскохозяйственные работы

23.  изделия народных промыслов признанного художественного достоинства , образцы которых приняты в установленном порядке

24.  сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам , аккредитованным в Российской Федерации , либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах

25.  обороты по реализации продукции средств массовой информации , книжной продукции , связанной с образованием , наукой , культурой ; услуги по погрузке и транспортировке печатных изданий, связанных с образованием , наукой и культурой

26.  пожарно-техническая продукция ; работы и услуги в области пожарной безопасности , выполняемые и оказываемые на основании договора

27.  обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли , платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме

28.  работы и  услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемым государством

Говоря о товарах  и услугах , освобождаемых от НДС , следует среди них выделить такие , как экспортируемые товары , услуги городского транспорта , квартирная плата , банковские операции , операциями над  ценными бумагами , платные медицинские услуги для населения – именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни . Так , освобождение от НДС товаров , идущих на экспорт , является довольно-таки большим подспорьем предприятиям , вывозящим свою продукцию за пределы СНГ , так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция российских производителей может конкурировать на мировых рынках . Анализируя перечень товаров и услуг , освобождаемых от НДС , можно с уверенностью сказать , что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех , кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей , что немаловажно .

Необходимо заострить  внимание на том , что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость :

I.                    при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта – в этом случае суммы налога , выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов , либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) – данная льгота носит название налоговый кредит [5]

II.                 при реализации товаров , числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость – налоговая льгота «изъятие»

Данные виды ухода  от НДС , как уже отмечалось , являются полностью легальными и разрешенными государственными органами .

Ставка налога

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика  часть налога – это его ставка[6].. Необходимо сказать , что людей занимающихся бизнесом в на сегодняшний день интересует конкретные вопросы , как-то : будут ли они платить налог при производстве данной продукции , и если будут , то сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств . Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога . Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10% и 20% ( однако , при реализации товаров (работ , услуг) по ценам и тарифам , включающим в себя НДС по ставкам 20% или 10% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09% ) , это означает , что ставки по НДС дифференцированы (хотя и не в высшей степени ) , что немаловажно , так как не все производители товаров разного сорта платят по одинаковой расценке . Поясню данные цифры : ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров , которые , как нетрудно заметить , имеют льготную ставку налога , данными товарами являются :

1.      продовольственные товары (мясо и мясопродукты , зерно , соль , сахар-сырец, соль, мука , яйца , рыба живая , масло растительное , морепродукты , крупа и некоторые другие за исключением подакцизных товаров )

2.      товары для детей ( швейные изделия , чулочные изделия , обувь , коляски и некоторые другие товары )[7].

Ставка же 20% действует  по остальным видам товаров , включая  подакцизные . Хотелось бы обратить внимание на то , что отдельной ставкой  налога на добавленную стоимость  облагаются продовольственные и  детские товары – это свидетельствует , что исполнительная и законодательная власть России , оценивая ситуацию в отраслях , связанных с производством продукции вышеперечисленных сортов , пытаются укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Здесь же следует обратить внимание на то , что в российской практике налогообложения добавленной стоимости существует , как уже отмечалось выше , дифференциация в определении ставки по отдельным видам товаров . При анализе данного момента следует сказать , что на сегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС : одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость , тем самым установив социальную справедливость в обществе , другие – наоборот , придерживаются концепции неделения ставок налога на дробные элементы . Я придерживаюсь второй позиции из-за следующих аргументов : во-первых , не следует думать , что введение широкой дифференциации ставок НДС даст возможность , как говорят , восстановить социальную справедливость – нет , это не так , к сожалению , бремя платежа , как уже отмечалось выше , падает непременно на конечного потребителя того или иного товара или услуги  , облагаемого НДС, и совсем необязательно , что при введении разных ставок по рассматриваемому налогу покупатель со скудными средствами откажется купить необходимый ему для потребления товар , так же как и само собой разумеется этот товар позволит себе купить состоятельный человек ( нужный эффект может достигаться только на товары редкие , то есть товары потребление которых не носит массовый характер (золото , драгоценные камни , картины и т.д.) , во-вторых создание дифференцированных ставок создает трудности не оправданные ни социальными , ни экономическими потребностями (стоит только представить себе , что существовало бы , скажем , 30 различных ставок налогообложения по НДС , тогда трудно даже предположить насколько усложнилась задача сбора и учета данного налога , что неминуемо бы отразилось на его поступлениях в бюджет , что немаловажно ) и , наконец, следует сказать , что существуют иные методы достижения поставленных целей (социальной справедливости и эффективности налогообложения) – с помощью механизмов подоходного налогообложения и дифференциации акцизных ставок . Данные механизмы в действительности могут предоставить все необходимые условия для решения этих двух проблем. Теперь необходимо непосредственно перейти к исчислению НДС .

Говоря об ставках  и льготах налога на добавленную  стоимость , следует привести пример ставок НДС в Великобритании , где существуют две ставки данного налога : первая – 15% , вторая – 0% . Первая ставка может быть изменена парламентом и она означает , что товар подпадает под налогообложение при ставке налога 15% . Нулевая же ставка налога на добавленную стоимость означает также , что товар подпадает под налогообложение , но налоговый оклад рассчитывается уже по нулевой ставке . Суть применения нулевой ставки состоит в том , что лицо реализующее товар , имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по НДС ( в случае , если он платил их ранее по ставке 15%) . Тут же отмечу , что к освобожденным товарам по НДС относятся в соответствии с законом «О НДС» от 1983 года : страхование и услуги брокеров , некоторые виды доходов (арендная плата , проценты , услуги в сфере образования , (как государственного , так и частного) , медицинские услуги , оказанные терапевтами и дантистами , вознаграждение биржевых брокеров . Обложение товаров в Великобритании происходит по следующей простой схеме : если товары не пересекают границу Великобритании , то они подпадают под обложение , если товары экспортируются , то ставка обложения составляет 0% , если же товары находятся за пределами Великобритании и не ввозятся , то они не подпадают под обложение НДС .

Анализируя основные моменты системы ставок и льгот  по НДС в Великобритании и России , можно сказать , что между ними существуют как различия , так и  общие моменты . Итак , упомяну сначала  о различиях :

1.      верхней величина ставки налога на добавленную стоимость , так нетрудно заметить , что наибольшая ставка НДС в Великобритании на 5% ниже , чем в России , что свидетельствует о немного меньшем бремени обложения добавленной стоимости в Великобритании .

2.      нижней величены ставки налога на добавленную стоимость – в Великобритании – 0%, а в России – 10% ( однако необходимо напомнить , что ставка 10% в России действует по строго ограниченному и определенному числу товаров , в связи с этим данное отличие следует считать спецификой НДС в России )

3.      предоставления в Великобритании льготы (освобождения) по налогу на добавленную стоимость , относящейся к вознаграждению биржевых брокеров (НДС с него не взимается) , в то время как данный вид услуг подпадает под налогообложение НДС в России [8]. На мой взгляд , это связано с ещё не до конца организовавшимися как биржами ценных бумаг в России , так и товарными биржами , торговля на которых носит довольно-таки стихийный , непредсказуемый и нестабильный характер.

Сходства :

1.      в перечне льгот , предоставляемых по НДС в Великобритании , практически все из перечисленных товаров и услуг входят в аналогичный перечень в России ( кроме , как я уже сказал брокерских услуг )

2.      невысокая дифференциация ставок НДС

3.      сходное обложение товаров НДС

Из представленных выше сходств и различий можно сделать  обобщающий вывод о том , что в  общем системы ставок и льгот  по налогу на добавленную стоимость  в Великобритании и России схожу , хотя и существуют некоторые различия , обусловленные , на мой взгляд , спецификой развития налогообложения каждой страны .

ДаПерейду непосредственно к практическому аспекту . Так как же определить сумму налога на добавленную стоимость предприятию , которое после производства продукции реализует ее на рынке ? Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость следует вычислить путем разности между суммой НДС при реализации предприятием собственных товаров (услуг , работ) и суммой НДС за материальные ресурсы (выполненные работы , оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения . Приведу пример :. допустим , что предприятие АО «Лесокомбинат №3» приобрело сырье и материалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 рублей (деноминированных ) для последующей их переработки ,а затем реализации полученной готовой продукции торговому предприятию «Мебель интернешионал», НДС по приобретенным сырью и материалам составил = 500*0.2=100 рублей , следовательно предприятие заплатило за материалы 500+100=600 рублей после этого , первый вариант : оно полностью израсходовало их при производстве продукции после переработки сырья предприятие произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» на общую сумму 700 рублей , откуда НДС по реализованной продукции составит 700*0.2=140 рублей , тогда НДС к уплате будет вычислен =НДС при реализации готовой продукции — НДС уплаченное поставщикам за приобретенные материалы =140 — 100= 40 рублей (величина А), второй вариант – предприятие использует в переработке часть приобретенных ресурсов , скажем , на 300 рублей , а произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» также на сумму 700 рублей , тогда НДС по реализованным товарам будет найден : 300*0.2=60 – сумма начисленного НДС на материалы , отнесенные на издержки производства , 700*0.2=140 – сумма НДС , начисленная на реализованную продукцию и общая сумма к уплате в бюджет равняется 140 — 60=80 рублей (величина Б) . При сравнении двух полученных величин А и Б можно сказать что первая больше второй на 40 рублей , что вызвано расходом не всех материалов (отнесение на издержки производства), а только их части . Из данного примера следует сделать вывод о том , что при неполном использовании приобретенных материалов необходимый к уплате налог на добавленную стоимость будет гораздо выше , чем при их полном использовании ( в конкретном примере во варианте Б мы вынуждены будем заплатить налог в два раза превышающий налог в варианте А).