Организация налоговых проверок

    8. Принятие решения по результатам  рассмотрения материалов проверки. 

    36. Методика проведения  налоговой проверки  права на освобождение  от исполнения  обязанности плательщика  внутреннего НДС.

    Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма без учета налога не превысила  в совокупности два миллиона рублей.

    Освобождение  не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию.

    Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление  и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган.

    Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

    Организации и ИП, направившие в налоговый  орган уведомление об использовании (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

    По  истечении 12 календарных месяцев  организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

    документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки, исчисленная без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышала два миллиона рублей;

    уведомление о продлении права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от данного права.

    Документами, подтверждающими право на освобождение являются:

    - выписка из бухгалтерского баланса  (представляют организации);

    - выписка из книги продаж;

    - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);

    - копия журнала полученных и  выставленных счетов-фактур. 

    37. Методика проведения  налоговой проверки  объекта налогообложения  по НДС. 
 

    38. Методика проведения  налоговой проверки  правильности применения  налоговых вычетов по НДС. 
 

    39. Методика проведения  камеральной налоговой  проверки по налогу  на прибыль.

    Особенность проверки налога на прибыль заключается  в том, чтобы установить достоверность  данных б/у, правильность его отражения  в налоговом учете в целях  определения налога на прибыль.

    При проведении проверки первичные учетные  документы будут приниматься  к учету, если они составлены в  форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

    - наименование документа;

    - дату составления документа;

    - наименование организации;

    - наименование хозяйственной операции;

    - измерители хозяйственной операции  в натуральном или денежном  выражении;

    - подпись, расшифровка подписи.

    Первым  этапом проверки налога на прибыль, как  правило, является правильность исчисления налоговой базы.

    Во  время проведения проверки контролируется соответствие данных, указанных в  налоговой декларации по налогу на прибыль и фактически полученных доходов на основе первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учета в отношении выручки от реализации:

    - товаров, работ и услуг собственного  производства, а также выручки  от реализации имущества, имущественных  прав;

    - ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

    - ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

    - покупных товаров;

    - финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

    - основных средств;

    - товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств.

    Порядок проведения проверки во многом зависит  от метода определения дохода, выбранного и отраженного в учетной политике предприятия.

    При проведении проверки таких организаций  необходимо подтвердить ежеквартальное право применения кассового метода – путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., проверяющий работник налогового органа обязан с 1-го числа отчетного периода, в котором выявлено превышение, пересчитать доходы и расходы текущего налогового периода, исходя из метода начисления, и отразить его в акте проверки.

    Проверяя  налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления, необходимо первостепенное внимание уделить анализу договоров и контрактов, заключенных с контрагентами.

    Порядок признания доходов будет зависеть от даты получения дохода.

    При проверке налогоплательщиков, применяющих  кассовый метод, датой получения  дохода признается день:

    - поступления средств на счета в банках или в кассу;

    - поступление иного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав;

    - погашения задолженности перед  налогоплательщиком иным способом.

    Один  из заключительных этапов проверки –  проверка правильности применения налоговых  ставок, порядка и сроков уплаты налога, в том числе и в виде авансовых платежей. 
 

    40. Методика проверки  расходов при проведении  выездной налоговой  проверки по налогу  на прибыль.

    Контроль  за правильностью определения налоговой  базы заключается в правильности определения сумм расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в следующей последовательности:

    - на производство и реализацию  товаров, работ и услуг собственного  производства, а также расходы,  понесенные при реализации имущественных  прав;

    - при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

    - при реализации ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке;

    - понесенные при реализации покупных  товаров;

    - связанные с реализацией основных  средств;

    - понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров.

    Расходы разделяются на прямые и косвенные.

    К прямым расходам относятся:

    1) материальные затраты:

       - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров, работ и услуг или  образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

       - на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

    2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

    Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ и услуг.

    При проведении проверки формирования прямых расходов необходимо обратить внимание на то, что к прямым расходам не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, подразделений занятых хранением, сбытом товаров, работ и услуг, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для управления организацией, расходы по добровольному страхованию всех работников организации, расходы, связанные с освоением природных ресурсов.

    При проведении проверки необходимо обратить внимание, что к расходам в целях налогообложения относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

    Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны удовлетворять  следующим условиям:

    1) обоснованность. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

    2) документальное подтверждение;

    3) производство расходов для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. 

    41. Методика проведения  камеральной и выездной налоговой проверки налога на имущество организаций.

    Камеральная налоговая проверка по налогу на имущество  осуществляется налоговыми органами с  учетом Рекомендаций налоговым органом  по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество организаций.

    При проверке полноты представления  налогоплательщиком документов налоговой  отчетности проверяются необходимые  формы расчетов по налогу на имущество.

    Представленные  налоговые расчеты подвергаются визуальной проверке правильности оформления расчетов: полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Один из важнейших вопросов камеральной проверки налога на имущество – обоснованность применения налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

    При проведении ВНП налога на имущество  основными вопросами проверки являются:

• Выявление взаимосоответствия
• данных налоговых расчетов, бухгалтерского баланса, главной книги, журналов-ордеров;
• Выявление соответствия данных журналов-ордеров первичным документам;
• Полнота и своевременность оприходования основных средств, материальных ресурсов;
• Проверка правильности включения в налогооблагаемую бузу стоимости основных средств в связи с их переоценкой;
• Правильность определения среднегодовой стоимости имущества;
• Правильность применения ставок и льгот.

    К наиболее характерным нарушениям порядка  формирования налоговой базы, выявляемым при проведении выездной налоговой проверки, относятся:

    1. Занижение среднегодовой стоимости  имущества вследствие снятия  с учета основных средств до  момента их фактической реализации.

    2. Несвоевременное оприходование  ТМЦ.

    3. Не отражение на счетах бухгалтерского  учета приобретенных ОС.

    4. Не включение в расчет среднегодовой  стоимости имущества ОС, сданных  в аренду.

    5. Занижение среднегодовой стоимости  имущества на сумму несписанного  износа по выбывшему имуществу.