Организация налоговых проверок

Организация налоговых проверок. 

    20. Организация налоговых  проверок деклараций  и сведений по  НДФЛ.

    При проведении камеральной налоговой  проверки сопоставляются данные, указанные  в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих:

• Суммы полученного дохода, - справки о доходах физического лица, гражданско-правовые договоры, акты приема-передачи, расписки, платежные документы и др.;
• Расходы, заявленные в декларации;
• Право на получение льгот, - справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя РФ и др.;
• Сумму уплаченного налога, - любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налогового агента.

    Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся  в налоговом органе сведения о  доходах по конкретным источникам выплаты.

    При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

    Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установлены срок. Дальнейшие действия работников, осуществляющих камеральную налоговую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ.

    Выездная  налоговая проверка ИП проводится при  наличии достаточных оснований  полагать, что данные, отраженные в  декларации о доходах, не соответствуют  фактическим данным.

    Выездные  налоговые проверки могу проводиться  так же на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а так же любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источников.

    При выездной налоговой проверке физические лица осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательном порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.

    ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Министерством финансов РФ.

    Рекомендуется проводить встречные проверки по вопросам отражения в декларации полноты полученного дохода, а  так же полноты отражения произведенных  или реализованных товаров, работ, услуг.

    В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в порядке, установленном НК РФ.

    В случаях выявления фактов неподачи декларации о доходах ИП, обязанным  подать декларацию о доходах, налоговый  орган направляет уведомление налогоплательщику об обязанности подать декларацию о доходах с одновременным привлечение к ответственности (119)

    При выявлении фактов занижения или  завышения удержанных сумм НДФЛ составляется акт, на основании которого выносится  решение руководителя налогового органа. 

    21. Порядок декларирования  лицами, замещающими  государственные  должности своих  доходов и имуществ. 
 

    22. Методика проверки  налогообложения  имущества физических  лиц. 
 

    23. Планирование налоговых  проверок.

    В целях эффективного решения всех задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения налоговых проверок.

    Согласно  Концепции планирование налоговых  проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

    Отбор объектов для проведения налоговых  проверок основан на качественном и  всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые  органы (в том числе из внешних  источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

    Таким образом, в настоящей Концепции  планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием  и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

    Построение  единой, открытой и понятной для  налогоплательщиков и налоговых  органов системы планирования налоговых  проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

    1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

    2. Своевременность реагирования на  признаки возможного совершения  налоговых правонарушений.

    3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков  в случае выявления нарушений  законодательства о налогах и сборах.

    4. Обоснованность выбора объектов  проверки.

    Вместе  с тем налогоплательщик может  использовать свое право на самостоятельную  оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления  допущенных ошибок при исчислении налогов.

    Каждый  налогоплательщик должен понимать, что  от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов  в бюджет зависит возможность  не включения в план налоговых  проверок.

    Таким образом, в соответствии с настоящей  Концепцией планирование налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. 

    24. Порядок привлечения  третьих лиц к  налоговой проверке.

    НК  РФ предусматривает участие и  других лиц в производстве по делу о налоговом правонарушении. К  их числу относятся эксперты, специалисты, переводчики, свидетели, понятые.

    Факты нарушения законодательства о налогах  и сборах требуют обоснования. Как  и при совершении любого другого  правонарушения, доказательствами нарушения  законодательства о налогах и  сборах являются объяснения лица, проверяемой  организации, показания свидетелей, заключение эксперта, участие понятых, переводчиков и т.д.

    Ведение производства по делу о налоговом  правонарушении сопровождается процессуальными  действиями, которые облекаются в  протокольную форму (протокол опроса свидетелей, постановление о назначении экспертизы и т.д.).

    Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Договор определяет права и обязанности сторон в  связи с проведением экспертизы, сроки ее проведения, предоставленные  материалы, используемое оборудование, стоимость работ и порядок расчетов и другие вопросы.

    Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку.

    Решение о необходимости привлечения  эксперта для участия в налоговой  проверке принимается должностным лицом, проводящим проверку, по согласованию с руководителем налогового органа исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности для выполнения задач налоговой проверки

    Вместе  с тем не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, законодательства о налогах и сборах и другим вопросам, познаниями по которым должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа (юристы, специалисты по информационным технологиям и т.д.) в соответствии с их должностными обязанностями.

    Эксперт должны иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.д.); соответствующий опыт работы в области, заключение в отношении которой предполагает получить налоговый орган.

    Перед привлечением эксперта к проведению налоговой проверки должностное  лицо налогового органа должно убедиться  в отсутствии следующих обстоятельств, свидетельствующих о заинтересованности соответствующего лица в результатах проверки:

    эксперт - физическое лицо является учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого проводится проверка, либо состоит с вышеуказанными лицами в близком родстве или  свойстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо является иным штатным сотрудником данного экономического субъекта;

    эксперт - юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится проверка, либо вышеуказанный экономический субъект является учредителем (участником) эксперта - юридического лица.

    Должностное лицо налогового органа, которое вынесло  постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол, который подписывается должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации или ИП, с указанием даты ознакомления. Должностное лицо налогового органа обязано предупредить эксперта об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или за дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

    По  результатам проведенной работы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагается сущность проведенных  им исследований, приводятся сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные в постановлении о назначении экспертизы вопросы.

    В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (в частности, сотрудники проверяемой организации-налогоплательщика, сотрудники организаций, являющиеся хозяйственными партнерами проверяемой организации, иные лица, которым могут быть известны фактические обстоятельства совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, имеющих значение для формирования налоговой базы, при наличии у проверяющих оснований полагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены (неправильно отражены) в учете налогоплательщика).

    Вместе  с тем в качестве свидетелей не могут быть вызваны физические лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

    Правом  вызова лица в качестве свидетеля  обладает руководитель налогового органа, в компетенцию которого входит принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и других документов, составляемых должностными лицами налоговых органов и фиксирующих факты налоговых правонарушений.

    Вызов свидетеля в налоговый орган  производится на основании повестки за подписью руководителя налогового органа, вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о получении. Из содержания повестки следует, кто вызывается в качестве свидетеля, куда, к кому, в какой день и час ему следует прибыть для дачи показаний.

    Показания свидетеля могут быть получены по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый  орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Вместе с тем в определенных случаях показания свидетеля могут быть получены по месту его жительства, работы, учебы.