Организация налоговых проверок

    Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний. Согласно ст. 51 Конституции Российской Федерации свидетель не обязан давать показания против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.

    В необходимых случаях для участия  в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками (в частности, специалист в области информационных технологий, специалист по изготовлению ключей, электро- и газосварщик, плотник и т.д.), не заинтересованный в исходе дела.

    Для осуществления письменных переводов документов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, если участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком, при проведении налогового контроля привлекается переводчик. К переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

    Процедура привлечения специалиста и переводчика  осуществляется аналогично порядку  привлечения эксперта.

    Участие понятых является обязательным только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. 

    25. Порядок регулирования  отношений по подготовке, проведению и завершению  налоговых проверок. 
 

    26. Итоговые документы  по результатам  налоговых проверок.

    По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.

    В ходе проведения камеральной НП должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной НП.

    АКТ налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

    Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

    В акте указываются:

    1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

    2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица. В случае проведения  проверки организации по месту  нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

    3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

    4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

    5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной налоговой проверки);

    6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

    7) период, за который проведена  проверка;

    8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

    9) даты начала и окончания налоговой проверки;

    10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

    11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

    12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

    13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса, в случае если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

    Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

    Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

    В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6-ой день, считая с даты отправки заказного письма.

    Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (ст. 100 НК РФ).

    В случае получения дополнительных доказательств  руководитель налогового органа вправе вынести РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ в срок не превышающий 1 месяц ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ налогового контроля.

    В РЕШЕНИИ О ПРИВЛЕЧЕНИИ ИЛИ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ, указываются сроки в течении которых налогоплательщик вправе обжаловать эти решения.

    По  выявленным нарушениям за которые физическое лицо или должностные лица организации  подлежат к привлечению к административной ответственности, должностное лицо налогового органа составляет ПРОТОКОЛ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ. 

    27. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. Налоговая тайна.

    Налоговая тайна – это любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

    1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

    2) об ИНН;

    3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

    4) предоставляемых налоговым или  правоохранительным органам других  государств, одной из сторон которых  является РФ, о взаимном сотрудничестве  между налоговыми или правоохранительными  органами 

    5) предоставляемых избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата  и его супруга, а также об  имуществе, принадлежащем кандидату  и его супругу на праве собственности.

    К разглашению налоговой тайны  относится, в частности, использование  или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному  специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

    Поступившие в налоговые органы, сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный  режим хранения и доступа.

    Утрата  документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. 

    Недопустимость  причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

    При проведении налогового контроля не допускается  причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

    Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме.

    За  причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

    Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. 

    28. Общая характеристика  методики камеральной  налоговой проверки.

    Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Проведение  КНП может состоять из следующих  этапов:

    1. Принятие налоговой отчетности;

    2. Проверка;

    3. Оформление и реализация материалов  проверки.

    На  стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе  документы подвергаются визуальному  контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:

    а) полнота представления налоговой  отчетности;

    б) наличие полного наименования (организации) налогоплательщика;

    в) четкое заполнение реквизитов форм отчетности.

    Проверка  проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

    Проведение  камерального анализа состоит из следующих процедур:

    1. Анализ своевременности представления  налогоплательщиком налоговой декларации, а так же своевременности уплаты  налогов;

    2. Проверка логической связи между  отдельными отчетными и расчетными  показателями, необходимыми для  исчисления налоговой базы;

    3. Проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичным показателем предыдущего отчетного периода;

    4. Увязка показателей бух отчетности  и налоговых деклараций;

    5. Оценка бух отчетности и налоговой  декларации с точки зрения  их соответствия имеющимся в  налоговом органе данных о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

    6. Анализ правомерности использования  налоговых льгот;

    7. Анализ состояния налогового  и бухгалтерского учета в организации.