Организация налогового учета в организации

     Объектом  налогообложения:

     - для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;                                                                                      -для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признаются, движимое и недвижимое имущество, относящихся к  объектам основных средств, имущество, полученное  по концессионному соглашению;

     -для  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в РФ признаются находящиеся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и, полученное  по концессионному соглашению  недвижимое имущество.  Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Она рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Налоговый период – календарный год. Отчетными  периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  Льготы по налогу. Список льгот охватывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры и др.     Налоговые льготы по закону РТ.  Освобождается от налогообложения имущество: налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга", метрополитенов, непосредственно предназначенное для перевозок пассажиров, республиканских целевых внебюджетных фондов; товариществ собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов; организаций - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора в части услуг, оказываемых населению; автомобильных дорог общего пользования; садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства и т. д..Устанавливаются также ставки на имущество в размере 0.1% и  1.1% .

         Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Органы субъектов РФ вправе устанавливать дифференцированные размеры ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков.        Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за   налоговый период. Для уплаты налога эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

           По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.       Срок представления первых – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ставка налога на имущество устанавливается субъектами Российской Федерации, но она не может превышать 2,2 %. Налог на имущество исчисляется ежеквартально. За первые три квартала организация рассчитывает авансовые платежи. Налог, рассчитанный за год, уменьшается на сумму авансовых платежей. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются субъектами РФ. Система налогового учета налогу на имущество организаций состоит из двух уровней: 

          -справки бухгалтера;          -налоговой декларации (авансовых платежей).      Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.   Сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы определенной за налоговый период.         Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогам  исчисленных в течение налогового периода.        Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется  как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества на каждое первое число, каждого месяца отчетного периода и первое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде увеличенное на единицу.  Среднегодовая  стоимость имущества за налоговый период определяется  как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества на каждое первое число, каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом  периоде увеличенное на единицу.

         Формулы для расчета налога на имущество приведены в Приложении 3.

       Ситуационная задача (ее данные, решение и заполнение налоговой декларации) приведена в Приложении 4.      
 

          2.3 Определение налогооблагаемой базы  и расчет налога на прибыль  

     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ.      Налогоплательщики налога:

     а) российские организации;

     б) иностранные организации:

     -осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

     -получающие доходы от источников в Российской Федерации.   Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

     - для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом;

     -для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.        Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.            Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 20%.

     - в федеральный бюджет-2%; 

     - в бюджеты субъектов Российской Федерации –18%.   Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.            Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:     - 10% – по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;          -20% – по остальным доходам этих организаций.                                                             При получении доходов в виде дивидендов применяются следующие ставки: -9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;      -15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.      Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются:

      - в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

     - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

     Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно. Законодательно установлены два варианта исчисления налога:   

     1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, необходимо перечислять в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

      2. Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.           Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого  производится исчисление налога.         Система налогового учета по налогу на прибыль  структурно состоит из трех уровней:

     Первый  уровень первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством  не установлены, поэтому на основании положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике могут быть использовании первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета. Если же этого недостаточно, то предприятие торговли или общественного питания должно разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее).

     Второй  уровень аналитических регистров налогового учета (налоговых регистров. Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

     Третьим уровнем налогового учета является расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Фактически это уровень  налоговой декларации по налогу на прибыль. Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется предприятиями торговли и общественного питания самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

     Расчет  налога на прибыль производится по следующей схеме:

     Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка

     Налогооблагаемая  прибыль = Налогооблагаемые доходы –  Вычитаемые расходы – Убытки прошлых  лет 

     Пример. ООО «Мир» (ИНН/КПП 1662782452/166101001) занимается производством строительных смесей. За I квартал 2011 г. выручка от продажи строительных смесей составила 1 550 000 руб., в том числе НДС 236441руб. 

       При производстве было использовано  сырье и материалы на общую  сумму 500000 руб. 

       Заработная плата рабочих– 300 000 руб.;

       Страховые взносы – 102000руб.  

     Амортизация оборудования – 70 000 руб.  

     Кроме того, проценты по кредиту, учитываемые  в целях налогообложения, за отчетный период составили 30 000 руб. 

       В прошлом году ООО «Мир» получило налоговый убыток в сумме 130 000 руб. 

       Итого расходы за I квартал 2010 г.:1002000 руб. ((500 000 руб. + 300 000 руб. + 70 000 руб. + 30 000 руб+102000 руб.)

     Для целей налогового учета все доходы делятся:  

     -доходы  от реализации;          - внереализационные доходы.                                        Расходы делятся на:           -расходы связанные с производством и реализацией;     -внереализационные расходы.       

     Все расходы связанные с производством  и реализацией в свою очередь  подразделяются на:           -материальные расходы;         -расходы на оплату труда;         -амортизационные отчисления;        -прочие расходы.