Организация налогового учета в организации

     1.3 Учетная политика организаций 

     Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. 
Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. 
       Учетная политика для целей бухучета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

     - группировки и оценки фактов  хозяйственной деятельности;

     - погашения стоимости активов;

     - организации документооборота и  инвентаризации;

     - применения счетов бухучета, системы  регистров бухучета;

     - обработки информации.

        Налоговая учетная политика нужна:

        - по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество - организациям, применяющим общий режим налогообложения, а также совмещающим ОСНО и уплату ЕНВД;

        - по УСНО - упрощенцам, а также совмещающим УСНО и уплату ЕНВД;

        - по ЕСХН - организациям, уплачивающим ЕСХН, а также совмещающим уплату ЕСХН и ЕНВД.

     Если организация уплачивает только ЕНВД, то налоговая учетная политика может ей не понадобиться.

         Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.       Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

        Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

        Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

     Учётная политика организации должна обеспечивать:

      - полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

     -своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

      - большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

      - отражение, в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

       - тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

       - рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).  
        При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа. Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

       Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно— распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

        Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

          Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:  
          - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации; 
       - существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

        В этой главе я рассмотрела определение налогового учета, его цель и содержание, различие  налогового и бухгалтерского учета. А так же  учетную политику и аналитические регистры налогового учета. Перейдем от теоретических основ к практическому применению налогового учета в организациях.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II Практическое применение налогового учета

     2.1 Определение налогооблагаемой базы  и расчет НДС

      

     Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Согласно гл. 21 Налогового кодекса НДС – это форма взыскания в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства.

     Плательщиками налога являются : 

     1. организации;

     2.индивидуальные  предприниматели;

     3.лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Объектом налогообложения являются:

     – реализация товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории Российской Федерации;

     – реализация товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления;

     - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 

     – суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих  поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг.

     Ставки  НДС устанавливаются в размерах:

     – 0% при реализации товаров, работ  и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации;

     – 10% продовольственные товары, согласно перечню установленного пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ, товары для детей;

     - 18% при реализации товаров, не попадающих под налогообложение по ставкам 0%, 10%.

     Налоговый период устанавливается как квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода   исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ ,оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым. периодом. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Под налоговым вычетом понимается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ и услуг.

         Факт реализации товаров, приобретенных у поставщика для налогового вычета не обязателен.

       Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При заполнении налоговой декларации необходимо разделить НДС полученный, исчисленный по разным ставкам. НДС, предъявляемый к возмещению, как налоговый вычет, в налоговой декларации не разделяется.

        Система налогового учета по НДС  структурно состоит из трех уровней:

      - первичных учетных документов(счет-фактура);

     -  аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

      -  налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).     

     Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения налогового учета по НДС наглядно может быть проиллюстрирован на следующем примере. 

     Пример. ООО "Мир" (ИНН/КПП 1662782452/166101001) занимается оптовой торговлей кондитерскими изделиями. Для дальнейшей реализации предприятие приобрело у ОАО «Красный Октябрь» конфеты «Аленка» в количестве

     200 кг по цене 120 руб. за 1 кг без  НДС, что было оформлено счетом-фактурой  № 75691 от 14 сентября 2011 г. Конфеты  «Аленка» в полном объеме (200 кг) реализованы ЗАО «Рамстор» по цене 150 руб. за 1 кг без НДС, по счету-фактуре № 8 от 28 сентября 2011 г.

     Найдем  стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога:

     200кг*120руб.=24000руб.

     200кг*150руб.=30000руб.

     Найдем  сумму налога:

     24000руб.*18%=4320руб.

     30000руб.*18%=5400руб.

     Найдем  стоимость товаров (работ, услуг) всего  с учетом налога:

     24000руб.+4320руб.=28320руб.

     30000руб.+5400руб.=35400руб.

     Отражение  указанных операции в налоговом  учете по НДС  у  ООО  «Мир»  в сентябре 2011 г. и исчисление  НДС к уплате, заполнение налоговой декларации приведено в Приложении 2. 
 

     2.2 Определение налогооблагаемой базы  и расчет налога на имущество  организаций 

     В соответствии с гл. 30 Кодекса налог на имущество заменяется налогом на имущество организаций. Новый региональный налог введен в действие с 1 января 2004 г. по решению субъектов РФ. На территории Республики Татарстан порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентируется законом РТ от 28.11.2003 года №49-ЗРТ. Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.