Операційний аудит по податку на додану вартість

  Позитивним, на мій погляд, є те, що Україна  перейшла на Міжнародні стандарти  аудиту. Це дає змогу проводити  аудит більш якісно, та за міжнародними  мірками. Також нещодавна зміна  Закону України  “Про аудиторську діяльність” та публікація його в новій редакції по новому визначає, що таке аудиторська діяльність, та роз’яснює, що аудитор не засвідчує стан підприємства, чи ділянку обліку, що перевіряє, а лише висловлює свою думку, що склалася в ході перевірки. Існують також і деякі недоліки, які потребують доопрацювання, тобто це неточності, які дозволяють маніпулювати законом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОПЕРАЦІЙНИЙ  АУДИТ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ  ВАРТІСТЬ.

2.1. АУДИТ  ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАННЬ ПО ПДВ.

Величина  зобов‘язання зі сплати податку на додану вартість залежить від двох факторів: суми ПДВ, нарахованого платником податку у складі ціни товарів та послуг, та суми податкового кредиту звітного періоду.

     Залежно від того, які операції здійснює платник податку, ПДВ може нараховуватись або не нараховуватись. Не нараховується ПДВ, зокрема, на операції з випуску (емісії) акцій, операції з торгівлі борговими зобов‘язаннями тощо.

     Крім  того, податок на додану вартість не нараховують підприємства, які хоч  і знаходяться на загальній системі оподаткування, обліку та звітності, але не є платниками ПДВ згідно з положенням п. 2.1 статті 2 Закону "Про податок на додану вартість". Тобто ті особи, обсяг оподатковуваних операцій якої не перевищив 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. (61 200 грн.).

     Слід  зазначити, що проведення аудиту ПДВ  здійснюється шляхом перевірки нарахування  сум ПДВ по розрахункам з постачальниками  і підрядчиками, облік яких ведеться на рахунку 63, з різними дебіторами, облік ведеться на рахунки 37 (сум  податкового кредиту) та розрахункам з покупцями і замовниками, облік ведеться на рахунку 36 (суми податкового зобов’язання).⁶

       Платником податку є: особа,  обсяг оподатковуваних операцій  з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду  з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. 
Закон "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997  
№ 168/97-ВР.

     На  суму зобов‘язань з податку на додану вартість впливає величина податкового  кредиту платника податку. Величина податкового кредиту здебільшого залежить від правового статусу контрагентів. Суб‘єкти, що обрали спрощені системи оподаткування , обліку та звітності, не є платниками ПДВ, тому при купівлі в них товарів або послуг права на податковий кредит не виникає. Чим менший податковий кредит, тим більшим буде зобов‘язання з податку на додану вартість. Якщо підприємство знаходиться на загальній системі оподаткування і більшість витрат здійснюється через неплатників ПДВ, сума податку на додану вартість буде доволі високою.

     Аудитор при перевірці повинен враховувати, що величина податкового кредиту  також залежить від характеру  витрат. Якщо витрати не пов‘язані  з веденням господарської діяльності (не відносяться до валових витрат виробництва та не спрямовані на придбання основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації), то відносити до складу податкового кредиту суми ПДВ, включені до складу таких витрат, не можна.

     Облік ПДВ ведеться на рахунку 64 «Розрахунки  по податкам і платежам». Суми податкових зобов’язань відображаються на кредиті рахунка 641, а суми податкового кредиту на дебеті рахунка 641.

     Податкове зобов'язання - це загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку  у звітному (податковому) періоді, визначена згідно із Законом "Про податок на додану вартість".

     Датою виникнення податкових зобов'язань  із продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка  з подій, що сталася раніше:

     - або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), які підлягають продажу, а в разі продажу їх за готівкові кошти - дата оприбуткування в касі платника податків;

     - або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

     Датою   виникнення   податкових   зобов'язань   під   час   здійснення  бартерних (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з подій, що настала раніше:

     - або дата оприбуткування платником  податку товарів, а для робіт  (послуг) - оформлення   документа,   який   засвідчує   факт  їх  отримання   платником результатів  робіт (послуг).

     - при здійсненні бартерних операцій  з нерезидентами датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата події, що відбулася першою:

     - або дата оформлення вивізної (експортної) митної декларації, яка  засвідчує вивезення товарів  платником податку, а для робіт  (послуг) - дата оформлення документа,  який засвідчує факт надання робіт (послуг) нерезидентові;

     - або дата оформлення ввізної  (імпортної) митної декларації, яка  засвідчує отри , товарів платником  податку, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, засвідчує  факт їх отримання.

     Датою виникнення податкових зобов'язань у разі продажу товарів (робіт, п з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку, або дата отримання відповідної компенсації будь - якому іншому виді , включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

     Датою виникнення податкових зобов'язань  при ввезенні (імпортуванні) є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, підлягає сплаті. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні; (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг), або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

     Датою     виникнення   податкових   зобов'язань   виконавця   з  довгострокових контрактів є дата збільшення валового доходу виконавця довгострокового  контракт

     Попередня оплата (авансування) товарів, які згідно з договором підлягаю вивезенню  (експортуванню) за межі митної території України або ввезенню на миті " територію України не є підставою для виникнення податкових зобов'язань.

     Податкова накладна по ПДВ є   первинним  звітним податковим документом одночасно  розрахунковим  документом,  що  підтверджує  виникнення  податкового зобов'язання у платника податку в зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) та прав на податковий кредит у покупця в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язання, продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцеві копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

     Для операцій, що оподатковуються і звільнені, складаються окремі податкової накладні. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

     У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості  перелік (номенклатура) частково поставлених  товарів зазначається в додатку  д а податкової накладної у  порядку, встановленому центральним органом державної служби   України,   та враховується у визначенні загальних податкових

     Право на нарахування податку та складання  податкових накладних надається  особам, зареєстрованим у порядку, передбаченому  Законом "Про податок на додану вартість".

     Суб’єкти  підприємницької діяльності,  що  перейшли  на  спрощену  систему  пня, яка не передбачає сплати ПДВ, або передбачає його сплату в іншому v, втрачають право на нарахування податку, податковий кредит та складання тої накладної, а також на отримання відшкодування за податковий період, в відбувся такий перехід. Це правило поширюється також на підприємства з інвестиціями, які звільнені від сплати ПДВ.

     Порядок заповнення податкової    накладної, затверджено Наказом ДПАУ від 5.97 р. № 166 "Про затвердження форми  податкової декларації та порядку її  надання " із змінами й доповненнями.

     Податкова накладна має містити зазначені окремими рядками:

     - податковий номер; дату виписування  податкової накладної;

     - назву юридичної особи або  ПІБ фізичної особи, зареєстрованої, як платник ПДВ; 

     - податковий номер    платника  податку (продавця, покупця); місце  розташування податку;

     - опис (номенклатуру) товарів (робіт,  послуг) та їх кількість (обсяг,  об'єм);повну назву одержувача;

     - ціну продажу без урахування  податку;

     - ставку податку і відповідну  суму податку у цифровому значенні;

     - загальну суму коштів, які підлягають сплаті з урахуванням податку.

     Уразі звільнення   від   оподаткування , у податковій накладній робиться запис «без ПДВ».

     Платники  податку повинні зберігати податкові  накладні протягом строку, передбаченого  законодавством для зобов'язань  із сплати податків. У разі порушення продавцем порядку виписування податкової накладної, покупець має право до кінця поточного податкового періоду звернутись з відповідною заявою до органу державної податкової служби за своїм місцем знаходженням. Своєчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми ПДВ.

     Податкова накладна не виписується:

     - якщо обсяг разового продажу  товарів (робіт, послуг) не перевищує  20 гривень;

     -у  разі продажу транспортних квитків;

     - при виписуванні готельних рахунків;

     - у разі ввезення (імпортування) товарів.

     При цьому документом, що посвідчує право  на отримання податкового кредиту  вважається належним чином оформлена  митна декларація, яка підтверджує  сплату податку на додану вартість, товарний чек, іншій розрахунковий  документ.

     Для фізичних осіб, не зареєстрованих як суб'єкти підприємницької діяльності, що ввозять (пересилають) товари (предмети) на митну  територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законодавством України, оформлення митної декларації прирівнюється до подання податкової накладної.

     Податкова накладна видається в разі продажу  товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається  товарний чек, інший розрахунковий  або платіжний документ, що підтверджує  передачу товарів (робіт, послуг) та або прийняття платежу із зазначенням суми податку.

     Для платників податку, в яких обсяг   оподатковуваних   операцій   з товарів    (робіт,    послуг)    за    попередній    календарний    рік    перевищує  неоподатковуваних мінімумів доходів громадян,     податковий     (звітний) дорівнює календарному місяцю.

     У разі коли за   результатами   звітного   періода   сума ПДВ,    має значення,   така   сума підлягає   відшкодуванню   платнику   податку   з  Державного бюджету   України. Податкове відшкодування - це бюджетне відшкодування сум підлягає поверненню платнику ПДВ з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою.⁷

     Підставою   для    отримання    відшкодування    є    дані     тільки       податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку    сума    бюджету відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок   платі цього  податку.  Таке  рішення  платника податку  відображається     в     податі декларації.

     Відшкодування здійснюється шляхом перерахування  відповідних грошових бюджетного рахунку на рахунок платника податку в установі банку,    що обслуговує, або шляхом видачі казначейського чека, який приймається до неп оплати (погашення) будь - якими банківськими установами. Суми, не відшкодованої платнику    податку    протягом  встановленого законодавством строку вважають бюджетною     заборгованістю.  На суму бюджетної заборгованості  нараховують, проценти на рівні 120 відсотків від облікової ставки Національного банку України встановленої на момент її виникнення.