Операційний аудит по податку на додану вартість

ЗМІСТ

ВСТУП

1. СУТНІСТЬ І  НОРМАТИВНО ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ  ОПЕРАЦІЙНОГО АУДИТУ ПО ПОДАТКУ  НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

2. ОПЕРАЦІЙНИЙ  АУДИТ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ  ВАРТІСТЬ.

2.1. АУДИТ ПОДАТКОВИХ  ЗОБОВ’ЯЗАННЬ ПО ПДВ.

2.2. АУДИТ ПОДАТКОВОГО  КРЕДИТУ ПО ПДВ.

3. МЕТОДИКА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ АУДИТУ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

ВИСНОВКИ 
ВИКОРИСТАНІ ДЖЕРЕЛА

ДОДАТКИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВСТУП

 

      Податок на додану вартість  являє собою один із самих  складних для розрахунку податків. Внаслідок цього помилки в  його розрахунку можна зустріти практично в кожній організації. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки   звертати особливу увагу на правильність числення і сплати даного податку.

          Мета даної роботи через проведення  операційного аудиту по ПДВ  конкретного підприємства - підтвердити вірогідність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Часто мінливе податкове законодавство і протиріччя деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках по податку на додану вартість. При проведенні детальної аудиторської перевірки за податком на додану вартість можуть виявитися наступні помилки:

- неправильне  використання законодавчих актів  по податках і офіційних роз'ясненнях  до них при розрахунку податку   на додану вартість;

- застосування невірної ставки податку;

- неправильне  визначення оподатковуваної бази;

• неточний облік пені і штрафів.

      Дана тема на мою думку є  достатньо актуальною в наш  час оскільки існує

багато  проблем щодо податку на додану вартість. Виникає досить важливе питання: Чи потрібен цей податок в нашій країні? Адже ПДВ стримує перевиробництво, а не стимулює його. І як нараховувати та сплачувати підприємствам цей податок, щоб уникнути штрафів, та отримати прибуток від своєї діяльності. Аудит саме і допомагає керівникам перевірити, та на основі цієї інформації направити свої зусилля в потрібне русло.

       Метою курсової роботи є –  здобуття певних знань та практичного  досвіду в галузі аудиту податку  на додану вартість.

Завданнями, що були поставлені для досягнення мети є – перевірити:

• чи є підприємство платником податку на додану вартість;
•   перевірка правилиності визначення податкового кредиту та податкового зобов’язання в обліку;
• перевірка права власності на цінності, щодо яких отримано податковий кредит по ПДВ.
• перевірка визначення суми ПДВ згідно із застосованими цінами та кількістю продукції та ставок ПДВ.
• перевірка арифметичної точності підсумків книг придбання та продажу товарів, робіт та послуг.
• перевірка правильності відображення та розкриття у податковій декларації з податку на додану вартість .

      На розмір неврахованої недоїмки  по податку  на додану вартість  можуть впливати:

- представлення  помилкової інформації для одержання  пільг по оподатковуванню;

- перекручування  чи приховання даних, що представляються податковим органам;

- неправильна  класифікація чи розрахунок доходів,  що враховуються при оподатковуванні  в якості звільнених від оподатковування,  при визначенні заборгованості  бюджету по ПДВ;

- проведення  в обліку фіктивних угод по  розрахунках між взаємозалежними обличчями з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті в бюджет.

      Для кожного податкового законодавчого  акта характерні визначені вимоги до застосування ставки податку, визначенню оподатковуваної податкової бази, термінам сплати податків, підготовці звітності і т.д.

      Податок  на додану вартість, як правило, впливає  на фінансово-господарську діяльність організації і викликає більше всього труднощів як при розрахунку, так  і при проведенні перевірки.

       Аудитор у процесі перевірки вірогідності оподатковуваної бази по податку  на додану вартість повинний, насамперед, впевнитися в правильності числення підприємством обороту по реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті в бюджет, представляє із себе різниця між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, що сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва і звертання.

                  Особливу увагу варто звернути  на дві обставини: обґрунтованість  застосування пільг по ПДВ  як у цілому підприємству, так  і по окремих видах господарських  операцій, зв'язаним з реалізацією  товарів і послуг, а також на точність розрахунку по відшкодуванню з бюджету сум податку, що були сплачені постачальникам. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, включаючи і сплату авансових платежів.

      Базою дослідження для проведення аудиту розрахунків за податковим кредитом з податку на додану вартість є Приватне підприємство Компанія “АЯК” (ПП  “АЯК”).

       ПП Компанія “АЯК” знаходиться  за адресою: м. Чоп, Закарпатської області, вул. Чапаєва 4. Ідентифікаційний код 19101672. Розрахунковий рахунок 26005055201312 в Закарпатському РУ “Приватбанку”, МФО 312378.

       Статут ПП Компанії “АЯК”  зареєстровано Виконавчим комітетом  Чопської міської ради № 1.883.105.0001000036 від 04.03.05 р., із змінами і доповненнями.   

        Статутний фонд сформований повністю, заборгованості засновників по внесках до статутного фонду нема.

       Предметом статутної діяльності  ПП “АЯК” є :   реалізація  біологічно-активних добавок до  раціону харчування, зовнішньо-економічна  діяльність та інше.

       Середньоспискова чисельність працюючих - 12 чоловік.

       Бухгалтерський облік на підприємстві  ведеться по журнально-ордерній  формі рахівництва з веденням  журналів-ордерів та оборотного  балансу по синтетичних рахунках. Облік комп'ютеризовано. 

       Основні засоби обліковуються  на балансі за собівартістю придбання або поліпшення. Амортизація основних засобів нараховується за одним із методів, передбачених П(С)БО 7, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів, тобто за прямолінійним методом з річною нормою в 10%.

       Амортизація нематеріальних активів  нараховується прямолінійним методом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. СУТНІСТЬ І НОРМАТИВНО ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОГО АУДИТУ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

       Метою проведення аудиту по  ПДВ є перевірка вірогідності, тобто точності розрахунку податку  на додану вартість і своєчасності  його сплати в бюджет.

   Необхідно відзначити, що з метою одержання  достовірних результатів від  проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг і правильність їхнього використання; об'єкт оподатковування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.

          Для того, щоб перевірити статус  платника податків аудитору варто  проаналізувати розмір виручки  від реалізації товарів (робіт,  послуг) організації. Якщо  за  три послідовних календарних місяці величина виторгу від реалізації (без обліку ПДВ і податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн грн., то організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ. Якщо результати перевірки показують, що організація має підстави одержати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора.

    Необхідно, крім того, перевірити в організації, що перевіряється, наступні операції:

    - придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, що не являються  в Україні на обліку в податкових органах;

    - оренда державного майна, майна  суб'єктів України і муніципального  майна в органів державної   влади чи органів місцевого  самоврядування;

    - реалізація на території України   конфіскованого майна, безхазяйних  цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли по праву спадкування державі.¹

    Справа  в тім, що по кожній з наступних  операцій організація в періоді, що перевіряється, повинна була виступати  як податковий агент, тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати і перелічувати в бюджет ПДВ за контрагентів – платників податку. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислені податкова база і чи вчасно перерахований податок у бюджет.

    При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про розмір виручки по місяцях звітного періоду, зіставлення фактичних даних з вимогами, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, зв'язаних з підвищеним ризиком перекручування даних про нарахованому і сплаченому ПДВ.²

       Важливим також при проведенні  аудиторської перевірки є аналіз  можливості застосування податкових  пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, і тим самим зменшити податкові платежі в бюджет. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що визначені операції можуть не обкладатися ПДВ, то цей факт варто зафіксувати в письмовому звіті аудитора.

       В нижченаведеній таблиці наглядно відображені  основі податкові елементи по ПДВ  в відповідності з діючим в 2006 році законодавством.

         Таблиця 1 Основні елементи по ПДВ.