Оценка незавершённого производства для целей налогообложения

Министерство образования и науки Российской Федерации

Сыктывкарский государственный университет

Финансово-экономический факультет

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине: Налоговый учёт

Тема: Оценка незавершённого производства для целей налогообложения

Специальность:                                                                                  налоги и налогообложение

Исполнитель:                                                                                    студентка 447 группы

Тереск Кристина Юрьевна

Научный руководитель:                                                                   Чужмарова С. В.

Сыктывкар, 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………3

1.       Понятие незавершённого производства……………………………………………...

1.1. Оценка незавершённого производства в бухгалтерском и налоговом учёте………………

2.  регистры, задачи

3. Проблемы, возникающие при оценке нзп……………………………

Заключение…………………………………………………………………………………

Список использованной литературы………………………………………….

Введение

Налоговый учёт - это система сбора, контроля и обобщения (по правилам НК РФ) информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, пригодной для анализа хозяйственной деятельности, налогового планирования, управления прибылью и составления отчетности в налоговые органы РФ.

Фактически обязанность по организации и ведению налогово­го учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в начале 90-х годов. С выходом первых глав ча­сти второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия гла­вы 25 НК РФ. Однако детальная регламентация налогового учета как методологической и организационной категории осуществлена в главе 25 НК РФ.

Это свидетельствует о том, что налоговый учет сформировался сравнительно недавно. Налоговый учет имеет множество недоработок и настолько сложен, что требует своего совершенствования и устранения пробелов в налоговом законодательстве. В настоящее время большинство организаций и предпринимателей допускают ошибки при отнесении доходов и расходов на нужные счета и формировании налогооблагаемой базы, а также допускают ошибки при оценке НЗП.

На предприятиях, изготавливающих готовую продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода полностью списываются на себестоимость этой продукции. Как правило, на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства (не выпущенной продукции) с соответствующими затратами.

В целом к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Незавершенное производство может возникнуть и в том случае, когда организация выполняет работы или оказывает услуги. В подобной ситуации возможны два варианта возникновения остатков незавершенного производства:

- могут остаться незавершенными (не до конца выполненными или не до конца оказанными) работы или услуги;

- выполненные работы (оказанные услуги) могут быть не приняты заказчиком на конец отчетного периода (то есть, по ним не подписан акт приемки работ (услуг)).

В курсовой работе как раз и рассматриваются проблемы бухгалтерского и налогового учета остатков незавершенного производства (НЗП), возникающих в различных ситуациях.

Цель курсовой работы – проанализировать оценку незавершенного производства для целей налогообложения.

Задачи курсовой работы:

- дать понятие незавершённого производства;

- определить способы оценки НЗП для целей налогообложения;

- определить способы оценки НЗП для целей бухгалтерского учёта;

- выявить типичные ошибки, возникающие при налоговом учете НЗП

- указать проблемы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета НЗП и их разрешение.

1.       Понятие незавершённого производства

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. В связи с усилением его роли в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности.

Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
2. информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3. знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими нормативными актами, в основном отраслевыми методическими инструкциями. Ранее министерства (ведомства) с учетом отраслевых особенностей разрабатывали и утверждали отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции для предприятий соответствующих отраслей в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70г.). В Приказе Минфина от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» сказано, что проекты методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета будут разрабатывать саморегулируемые организации - институт профессиональных бухгалтеров и аудиторские объединения. В них планируется создать советы и творческие группы, в функции которых войдет разработка указанных документов. Такие советы созданы в добывающих отраслях, а также в оборонной промышленности. И для этих отраслей уже разрабатываются типовые рекомендации по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Как известно, заниматься производством продукции и не иметь «незавершенки» на конец отчетного периода практически невозможно. У бухгалтеров и экономистов часто возникает вопрос: «Везде ли остается незавершенное производство?». В настоящее время на него трудно ответить однозначно: многое зависит от характера производства. Например, угольная промышленность – один из наиболее ярких примеров производств, где не остается незавершенное производство. Все, что добыто, считается готовой продукцией.

К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н, относятся:

1. продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
2. изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Для определения наличия незавершенного производства в конце отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного производства. В результате инвентаризации устанавливается наличие материальных ценностей в незавершенном производстве (при условии, если они подверглись обработке), начисленная заработная плата за изготовление продукции, которая находится в незавершенном производстве. Для учета затрат незавершенного производства по окончании инвентаризации составляется акт, отражающий результаты.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства. Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Для правильного учета незавершенного производства и определения фактической себестоимости готовой продукции необходимо правильно оценить незавершенное производство.

Существуют несколько способов оценки незавершенного производства:

1. Оценка по фактической себестоимости. Сущность этого способа заключается в том, что все затраты, связанные с изготовлением изделия пока оно не закончено, относится на себестоимость незавершенного производства. Исключением являются потери от брака, которые списываются на себестоимость годной продукции.
2. Незавершенное производство определяется путем инвентаризации. В этом случае в состав незавершенного производства включаются только прямые расходы (материалы и заработная плата).
3. Определение незавершенного производства расчетным путем. Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – себестоимость готовой продукции. Такой способ оценки незавершенного производства  применяется на предприятии в условиях нормативного метода учета затрат, где фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости продукции.

Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации. Выбор способа оценки незавершенного производства в налоговом учете осуществляется в целях оптимизации налогообложения. Оценка незавершенного производства представляет собой один из элементов применяемой на предприятии методики калькулирования.

Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей "Запасы", однако в п. 4 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, прямо указывается, что оно не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Порядок оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 319 НК РФ.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:

1. продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
2. законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
3. остатки невыполненных заказов производств;
4. остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

В составе прямых расходов должна учитываться стоимость материально-производственных ценностей, использованных в производстве (при выполнении работ, услуг), а также в составе НЗП будет учитываться количественное выражение данных ценностей.

В виду особенности налогового учета  стоимость материальных запасов, переданных в производство, и их количество можно определить только на конец текущего периода.

Расчет НЗП ведется ежемесячно в конце месяца. Следовательно, и распределение расходов, связанных с производством и реализацией на прямые и косвенные расходы осуществляется также ежемесячно. Рассчитанная на конец месяца сумма НЗП уменьшает сумму прямых расходов текущего месяца, а в следующем месяце данная сумма подлежит включению в состав материальных расходов и учитывается уже в составе косвенных расходов. Таким образом, цель учета НЗП – оттягивание во времени понесённых расходов, непосредственно связанных с выпуском продукции, работ, услуг, а точнее оттягивание на 1 месяц.