Общая характеристика федеральных налогов и сборов

 

– налоговый  вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями;

 

2) социальные  налоговые вычеты:

 

– в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

 

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в образовательных  учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

 

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а также  уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих  родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

 

3) имущественные налоговые вычеты:

 

– в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей;

 

– в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них;

 

4) профессиональные налоговые вычеты:

 

– налогоплательщики (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.;

 

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

 

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

 

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет один календарный  год, а налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. В соответствии с данной статьей для разных видов доходов предусмотрены четыре разные налоговые ставки:

 

1) общая налоговая ставка в  размере 13 %;

 

2) налоговая ставка по дивидендам 9 %;

 

3) налоговая ставка по ипотечным  операциям 9 %;

 

4) налоговая ставка по доходам  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ, в размере 30 %;

 

5) специальная налоговая ставка  по отдельным видам доходов  в размере 35 %.

 

РЕГИОНАЛЬНЫЕ 

Лекция 19. Региональные налоги и сборы

19.1. Налог на имущество организаций

 

Налог на имущество предприятий (гл. 30 НК РФ) – это прямой налог, обращенный непосредственно к основным, оборотным  средствам и финансовым активам  хозяйствующих субъектов.

 

Налог на имущество уплачивают:

 

– предприятия, учреждения, организации (включая банки и

 

кредитные организации), относящиеся  по российскому законодательству к  юридическим лицам;

 

– филиалы и иные аналогичные  подразделения предприятий, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

 

– компании, фирмы, любые иные организации (включая

 

полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации и объединения, а  также их обособленные подразделения,

 

обладающие имуществом на территории России, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

 

Налог на имущество организаций  устанавливается главой 30 НК РФ и  законами субъектов РФ, вводится в  действие в соответствии с настоящим  Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

 

Налогоплательщиками налога признаются:

 

– российские организации;

 

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

 

Объектом налогообложения для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

 

Не признаются объектами налогообложения:

 

1) земельные участки и иные  объекты природопользования (водные  объекты и другие природные  ресурсы);

 

2) имущество, принадлежащее на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

 

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

 

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

 

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

 

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

 

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и  техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации), в отношении имущества  каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет  фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

 

Налоговым периодом признается календарный  год.

 

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

 

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2 процента.

 

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Налогоплательщики представляют налоговые  расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

 

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

НК РФ предусматривает случаи освобождения от уплаты налога:

 

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления  возложенных на них функций;

 

– религиозные организации –  в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной деятельности;

 

– общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, –  в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

 

– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

 

– организации – в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

 

– организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

 

– организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического обслуживания;

 

– организации – в отношении  железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог  общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

 

– организации – в отношении  космических объектов;

 

– имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

 

– имущество коллегий адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций;

 

– имущество государственных научных центров;

 

– организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации  – резидента особой экономической  зоны, в течение 5 лет с момента  постановки имущества на учет;

 

– организации – в отношении  судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

19.2. Налог на игорный бизнес

 

Игорный бизнес – предпринимательская  деятельность, связанная с извлечением  организациями или индивидуальными  предпринимателями доходов в  виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;