Общая характеристика федеральных налогов и сборов

НАЛОГИ

Федеральные

Лекция 18. Общая характеристика федеральных  налогов и сборов

18.1. Основные положения

 

Налоговый кодекс РФ устанавливает  три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации и местный. Ст. 13 НК РФ к федеральным налогам  и сборам относятся:

 

1) налог на добавленную стоимость;

 

2) акцизы;

 

3) налог на доходы физических  лиц;

 

4) единый социальный налог;

 

5) налог на прибыль организаций;

 

6) налог на добычу полезных  ископаемых;

 

7) налог на дарение;

 

8) водный налог;

 

9) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

 

10) государственная пошлина.

 

Налоговое законодательство Российской Федерации построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории страны. Каждый вид налога отнесен к тому или иному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, государственные органы субъектов Российской Федерации или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

 

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной  системы: если в бюджет Российской Федерации  зачисляются только федеральные  налоги, то в региональные и муниципальные  бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

 

Федеральные налоги устанавливаются  законами Российской Федерации и  подлежат взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

 

Таким образом, в соответствии с  законодательством к федеральным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на доходы физических лиц; налог на пользование недра-ми; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; экологический налог.

 

Кроме основной массы налогов в  структуре федеральных обязательных платежей выделены:

 

– сборы (взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы);

 

– пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина).

18.2. Налог на добавленную стоимость

 

Налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются:

 

1. организации;

 

2. индивидуальные предприниматели;

 

3. лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  (далее в настоящей главе –  налог) в связи с перемещением  товаров через таможенную границуРФ.

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

 

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача имущественных прав;

 

2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций;

 

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

 

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

 

Не признаются объектом налогообложения:

 

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации и др.);

 

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

 

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

 

4) выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

 

5) передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также бюджетным  учреждениям, государственным и  муниципальным унитарным предприятиям;

 

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

 

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

 

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается  как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

 

Налогообложение производится по налоговой  ставке 0, 10, 18 процентов.

 

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

 

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения,

 

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

 

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

 

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

НК РФ предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщикаорганизаций и индивидуальных предпринимателей, связанных с исчислением и  уплатой налога (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (данная норма не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев; не распространяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ).

 

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы (выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка  из книги продаж; выписка из книги  учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур), которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

 

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

18.3. Акцизы

 

Налогоплательщиками акциза признаются:

 

1) организации;

 

2) индивидуальные предприниматели;

 

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии сТК РФ.

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

 

1) реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации,

 

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом  другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной  основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

 

2) оприходование на территории  РФ организацией или индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства,  нефтепродуктов, самостоятельно произведенных  из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

 

3) получение на территории Российской  Федерации нефтепродуктов организацией  или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

 

4) передача на территории Российской  Федерации организацией или индивидуальным  предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собственнику  этого сырья и материалов, не  имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

 

5) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

 

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

 

7) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

 

8) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за  исключением нефтепродуктов) для  собственных нужд;

 

9) передача на территории Российск5ой  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

 

10) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

 

11) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов);

 

12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

 

13) первичная реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики  Беларусь и ввезенных на территорию  РФ с территории Республики  Беларусь;

 

14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

 

Не подлежат налогообложению следующие  операции:

 

– передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;