Общая характеристика федеральных налогов и сборов

 

– реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения (п. 2, 3, 4 указаны выше), с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

 

– реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

 

– первичная  реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

 

Перечисленные операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

 

Также не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц.

 

Налоговые ставки по данному налогу определяются в соответствующих размерах, определенных ст. 193 НК РФ.

 

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

 

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые  вычеты производятся, если в расчетных  документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

 

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с НК РФ, в отношении  нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа  второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Подакцизными товарами признаются:

 

– спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта коньячного;

 

– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства; препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке);

 

– алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

 

– пиво;

 

– табачная продукция;

 

– автомобили легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 

– автомобильный  бензин;

 

– дизельное  топливо;

 

– моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

 

– прямогонный  бензин.

 

Сроки и  порядок уплаты акциза при ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются  таможенным законодательством РФ.

18.4. Налог  на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц –  это прямой налог, который обращен  непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются:

 

– российские организации;

 

– индивидуальные предприниматели;

 

– постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы.

 

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

 

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

 

– от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

 

– от источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

 

– дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также  проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации;

 

– страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

 

– доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

 

– доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской Федерации;

 

– доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

 

– вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При  этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российской Федерации, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

 

– пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

 

– доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российской Федерации и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

 

– доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

 

– иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в  РФ.

 

К доходам  получаемым от источников за пределами  Российской Федерации относятся  все те же которые указаны выше, но только получаемые на территориях иностранных государств.

 

Не подлежат налогообложению:

 

1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации,

 

2) пенсии  по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством;

 

4) вознаграждения  донорам за сданную донорскую  кровь, материнское молоко и  иную помощь;

 

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

 

6) суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ;

 

7) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой:

 

8) стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов

 

9) другие доходы:

 

Налоговая база включает в себя все  доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие  виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:

 

1) доходы, полученные в денежной  форме;

 

2) доходы, полученные в натуральной  форме;

 

3) доходы, полученные в виде материальной  выгоды;

 

4) возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

 

Рассмотрим особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в натуральной форме  и в виде материальной выгоды.

 

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

 

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

 

– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными  предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в  том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

 

– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика  работы, оказанные в интересах  налогоплательщика услуги на безвозмездной  основе;

 

– оплата труда в натуральной форме.

 

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

 

1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

 

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

 

3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг.

 

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

 

1) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех  четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

 

2) превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

При определении  налоговой базы применяются определенные налоговые вычеты:

 

1) стандартные  налоговые вычеты:

 

– в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие  категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.;

 

– налоговый  вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.;

 

– налоговый  вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не получают налоговые вычеты в размере 3000 р. и 500 р.;