НДС. Налог на имущество организаций

     1. Резиденты Особой экономической  зоны в Калининградской области  уплачивают налог на имущество  организаций в соответствии с  настоящей главой в отношении  всего имущества, являющегося  объектом налогообложения по  указанному налогу, за исключением  имущества, созданного или приобретенного  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической  зоне в Калининградской области.

     2. Резиденты исчисляют сумму налога  на имущество организаций в  отношении имущества, созданного  или приобретенного при реализации  инвестиционного проекта в соответствии  с федеральным законом об Особой  экономической зоне в Калининградской  области, отдельно.

     3. Для резидентов в течение первых  шести календарных лет, начиная  со дня включения юридического  лица в единый реестр резидентов  Особой экономической зоны в  Калининградской области налоговая  ставка по налогу на имущество  организаций в отношении имущества,  созданного или приобретенного  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической  зоне в Калининградской области,  устанавливается в размере 0 процентов.

     4. В период с седьмого по двенадцатый  календарный год включительно  со дня включения юридического  лица в единый реестр резидентов  Особой экономической зоны в  Калининградской области налоговая  ставка по налогу на имущество  организаций в отношении имущества,  созданного или приобретенного  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической  зоне в Калининградской области,  составляет величину, установленную  законом Калининградской области  и уменьшенную на пятьдесят  процентов.

     5. Особый порядок уплаты налога  на имущество организаций не  распространяется на ту часть  стоимости имущества (созданного  или приобретенного при реализации  инвестиционного проекта в соответствии  с федеральным законом об Особой  экономической зоне в Калининградской  области), которая использована для  производства товаров (работ,  услуг), на которые не может  быть направлен инвестиционный  проект. При этом доля стоимости  имущества, которая использована  для производства товаров (работ,  услуг), на которые не может  быть направлен инвестиционный  проект, считается равной доле  дохода от реализации таких  товаров (работ, услуг) в суммарном  объеме всех доходов резидента.

     6. Разница между суммой налога  на имущество организаций в  отношении налоговой базы по  налогу на имущество организаций  (созданное или приобретенное  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической  зоне в Калининградской области), которая была бы исчислена  резидентом при неиспользовании  особого порядка уплаты налога  на имущество организаций, установленного  настоящей статьей, и суммой  налога на имущество организаций,  исчисляемой резидентом в соответствии  с настоящей статьей в отношении  налога на имущество организаций,  созданное или приобретенное  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической  зоне в Калининградской области,  не включается в налоговую  базу по налогу на прибыль  организаций для резидентов.

     7. В случае исключения резидента  из единого реестра резидентов  Особой экономической зоны в  Калининградской области до получения  им свидетельства о выполнении  условий инвестиционной декларации  резидент считается утратившим  право на применение особого  порядка уплаты налога на имущество  организаций, установленного настоящей  статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен  из указанного реестра.В этом  случае резидент обязан исчислить  сумму налога в отношении имущества,  созданного или приобретенного  им при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, по налоговой ставке .Исчисление суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.При проведении выездной налоговой проверки резидента, исключенного из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, ограничения, не действуют при условии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы налога.

     Налоговая декларация

     1. Налогоплательщики обязаны по  истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять  в налоговые органы по своему  местонахождению, по местонахождению  каждого своего обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого  установлен отдельный порядок  исчисления и уплаты налога), если  иное не предусмотрено настоящим  пунктом, налоговые расчеты по  авансовым платежам по налогу  и налоговую декларацию по  налогу.В отношении имущества,  имеющего местонахождение в территориальном  море Российской Федерации, на  континентальном шельфе Российской  Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации и  (или) за пределами территории  Российской Федерации (для российских  организаций), налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу  и налоговая декларация по  налогу представляются в налоговый  орган по местонахождению российской  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации).Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     2. Налогоплательщики представляют  налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее  30 календарных дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода.

     3. Налоговые декларации по итогам  налогового периода представляются  налогоплательщиками не позднее  30 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

     Устранение  двойного налогообложения 

     1. Фактически уплаченные российской  организацией за пределами территории  Российской Федерации в соответствии  с законодательством другого  государства суммы налога на  имущество в отношении имущества,  принадлежащего российской организации  и расположенного на территории  этого государства, засчитываются  при уплате налога в Российской  Федерации в отношении указанного  имущества.При этом размер засчитываемых  сумм налога, выплаченных за пределами  территории Российской Федерации,  не может превышать размер  суммы налога, подлежащего уплате  этой организацией в Российской  Федерации в отношении имущества,  указанного в настоящем пункте.

     2. Для зачета налога российская  организация должна представить  в налоговые органы следующие  документы:заявление на зачет  налога;документ об уплате налога  за пределами территории Российской  Федерации, подтвержденный налоговым  органом соответствующего иностранного  государства.Указанные выше документы  подаются российской организацией  в налоговый орган по месту  нахождения российской организации  вместе с налоговой декларацией  за налоговый период, в котором  был уплачен налог за пределами  территории Российской Федерации.

Пример

Стоимость объекта основных средств по состоянию  на 1 января 2011 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации – 12% (1% в месяц). При этом налоговая база в течение 2011 г. будет определяться следующим образом:

Так как  для целей налогообложения налогом  на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию  или восстановление). В течение  таких периодов остаточная стоимость  не изменяется, следовательно, к расчету  она должна приниматься в том  же размере, что и до начала соответствующих  периодов.

Если  в течение налогового или отчетного  периода осуществлены вложения в  основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения  должны учитываться при определении  налоговой базы по налогу на имущество. При этом, несмотря на то, что остаточная стоимость объекта после завершения реконструкции будет постепенно уменьшаться, в течение времени, оставшегося до конца налогового периода, налоговая база может несколько  увеличиться.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами  – первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган  субъекта Российской Федерации при  установлении налога вправе не устанавливать  отчетные периоды.

 Налоговая декларация представляется в следующие сроки:

– по авансовым  платежам по налогу – не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; 
– по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В федеральном законодательстве нет каких-либо ограничений по установлению сроков уплаты платежей. На практике они привязываются к срокам представления налоговых деклараций. 
Размер предельной налоговой ставки может составлять до 2,2% налоговой базы. 
Проиллюстрируем порядок определения сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет по окончанию каждого отчетного и налогового периода на примере.

Пример 2 
Данные о размере налоговой базы возьмем из примера 1. Налоговая ставка равна 2,2%. 
В случае, когда амортизация начисляется равномерно и непрерывно в течение всего налогового периода, расчет будет выглядеть следующим образом: