НДС как один из основных налогов, формирующий бюджет РФ

Поэтому, чтобы конкурировать  с обычными фирмами, у "упрощенцев" есть два пути. Первый - снижать цену продукции на сумму НДС. Многие так  и поступают. Но можно пойти другим путем - выставлять счет-фактуру с  выделенным налогом. Заметим, что в  такой ситуации фирма может оказаться  и непроизвольно - когда НДС был  выделен по ошибке бухгалтера. В  любом случае выделенный "упрощенцем" НДС Налоговый кодекс требует  заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Как правило, плательщики  НДС неохотно заключают сделки с  теми, кто освобожден от уплаты этого  налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у "нормальных" поставщиков выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

 

3.2 Анализ поступления НДС в бюджет и его значение для России

 

С появлением НДС и акцизов  в  налоговой системе РФ косвенные  налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов  в бюджет. В консолидированном  бюджете РФ поступления от НДС  на товары, реализуемые на территории РФ, уступают только налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ ( в том числе НДС при ввозе товаров на территорию РФ) стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы [8,с.34].

 Таким образом, налог  на добавленную стоимость играет  очень важную роль в формировании  доходной части бюджета. Для  подтверждения данной позиции  проведем сравнительный анализ  поступлений НДС в федеральный бюджет доходов за 2008-2011 гг. (табл.1).

 Таблица 1 - Сравнительный  анализ поступлений НДС,  администрируемых УФНС России по Тюменской области за 2008-2011 гг.*

 

 

Период	Поступило НДС в доходы федерального бюджета в тыс. руб.
2008 г.	9 145 841
2009 г.	7 478 282
2010 г.	14 102 886
11 месяцев 2011г	17 070 800

 

  По данным таблицы  можно сделать вывод о том,  что в целом поступления НДС  в бюджет РФ возрастают. В 2009 г. наблюдается сокращение поступлений  НДС, это связано с кризисом, который на тот момент существовал  в стране.

 Между тем рост поступлений  по НДС объясняется увеличением  начислений по крупным налогоплательщикам, в том числе увеличением выручки из-за роста цены на нефть, ростом налога к уплате по предприятиям, являющимся налоговыми агентами, а также уменьшением суммы налога, заявленной к возмещению, снижением доли налоговых вычетов. По мнению специалистов УФНС России по Тюменской области, положительный тренд роста поступлений в бюджет сохранится. Есть множество факторов, указывающих на это: рост заработной платы и доходов у физических лиц, приход регионе некоторых крупных налогоплательщиков, ну и, конечно, посткризисное оживление в различных сферах региональной экономики»

 НДС имеет огромное  фискальное значение, являясь значительным  источником пополнения доходов  бюджета. В то же время налог  на добавленную стоимость выполняет  регулирующую функцию путем воздействия  на механизм ценообразования. 

 О налоге на добавленную  стоимость принято говорить в  превосходной степени. Он является  важнейшим для бюджета: на него  приходится до 40% доходов. Сложнейший  в администрировании: длинная  цепочка начисления НДС не  позволяет фискалам оперативно  отслеживать налог. Самый «криминальный»: половина правонарушений в налоговой сфере связана с НДС. Для бизнеса НДС, пожалуй, наиболее неприятный налог ввиду высокой ставки, сложной отчётности и мучительной процедуры возврат.

 По мнению Пархоменко  А.В., НДС можно назвать и самым  скандальным налогом . Жаркие споры о том, как реформировать НДС, длятся несколько лет. Ранее в связи с этим налогом обсуждались в основном две проблемы: высокая ставка и сложность процедуры возврата НДС экспортерам и при капитальном строительстве. В 2004 г. правительство снизило ставку НДС с 20% до 18%, но этого оказалось недостаточно с точки зрения как стимулирования высокотехнологичных производств, так и собираемости налога. Минфин и Минэкономразвития согласились в перспективе снизить ставку до 15-16% при условии отмены льгот. А аппарат правительства, пребывающий в постоянных поисках рычагов ускорения экономического роста,  предложил совсем радикальную меру: установить плоскую шкалу НДС на уровне 13%. Идею 13-процентного НДС раскритиковали все.

 В финансовом ведомстве  считают, что существенная часть  вычетов и возмещений по НДС  не связана с изменением законов,  а является результатом уклонения  от налогов. Есть десятки схем, позволяющих предприятиям не  платить НДС и незаконно получать  его возмещение. Самые популярные - фирмы-однодневки, которые возникают  в товарной цепочке, концентрируют  у себя начисленный НДС и  исчезают, а также лжеэкспорт, при котором фирма декларирует перемещение товаров через таможню, а на самом деле этого не происходит.

 Налоговики и таможенники  ведут перманентную борьбу с  уклонистами, но, как показывает  статистика по НДС, без особого  результата. Ежегодный ущерб бюджета  от махинаций с НДС оценивается  в 10-30 млрд. руб. 

 Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает  цену товара на сумму налога.

 Можно отметить, что  объективная потребность введения  НДС в РФ была обоснована рядом факторов:

пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых  поступлениях;

создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм [3, с.36].

 Над проблемами НДС  думают не только в нашей  стране, но и в других. Можно выделить следующие основные преимущества НДС:

Как и  все косвенные  налоги, НДС обеспечивает  бюджет значительными доходами. Широкое  распространение НДС обуславливается  его большими фискальными возможностями, при этом он не только увеличивает  доходы бюджета, он их стабилизирует.

Плательщики НДС - конечные потребители. Следовательно затраты  производителей товаров и услуг  не облагаются налогом.

Налог нейтрален как для  предприятий-производителей, размещения ресурсов,  так и для перемещения  товаров, так как является внутренним налогом, от которого товары освобождаются  при экспорте. Товары экспортируются без включения этого налога, а  после облагаются по законам страны-импортера. Таким образом, осуществляется выравнивание цен на отечественные и импортные  товары. Это плюс для внешнеэкономической  деятельности, баланса внешней торговли.

Имеется механизм внутренней проверки плательщиков. Благодаря НДС  заглаживается «налоговый конфликт»  между продавцом и покупателем. Покупатель всегда заинтересован  в  отображении операции, но это  увеличивает  его налоговый кредит и одновременно уменьшает налоговые обязательства. Что касается других налогов, то они  оба желают уклониться от уплаты налога. Поэтому считается, что от НДС  сложнее уклониться (конечно, при  существовании налаженной системы  налогового контроля).

 Рассмотрим недостатки, которые присущи этому налогу:

НДС не способствует справедливому  перераспределению доходов, так  как он не учитывает финансовое состояние  плательщика. НДС - регрессивный налог, то есть больше воздействует на необеспеченных потребителей, которые не накапливают, а в основном потребляют. Если бы весь доход, полученный конечным потребителем (то есть фактическим плательщиком НДС) использовался  лишь на потребление, то НДС можно было бы считать пропорциональным налогом. Однако с возрастанием доходов, возрастает и его доля, которая  нагромождается и капитализируется, а не потребляется. Поэтому НДС  наиболее тяжел для бедных, которые  и являются чистыми потребителями. Кроме того НДС достаточно существенно повышает действительный уровень раздробленных цен, что в свою очередь так же влияет на незащищенные слои населения.

Значительная часть косвенных  налогов - признак бедности страны. Это значит, что прямые налоги не могут обеспечить бюджет доходами из-за отсутствия объектов обложения, в первую очередь доходов или прибыли. Поэтому государство вынуждено  облагать налогом затраты. Хотя конечно  из этого правила существует множество  исключений, так как формирование социально справедливой системы  зависит и от многих других факторов.

НДС уменьшает спрос, начиная  с первого цикла производства, из-за более высоких ставок, чем  налог с оборота, он и есть фактический  налог, направленный на сдерживание  производства. Европейские страны до перехода на НДС прошли стадию укрупнения производства, ценовой конкуренции  и оптимизации стадий обработки,  чему и содействовал налог с оборота. Когда было достигнуто насыщение  рынка, и кризис производства постоянно  замещался экономической стабильностью, был  внедрен налог, который сдерживал  не только конечное, но и прежде всего  первичное потребление. После внедрения  НДС в Европе уменьшились темпы  роста ВВП.

Расчёт налога методом  зачисления создает возможный часовой  разрыв между налоговым кредитом и налоговыми обязательствами. Предприятие  авансирует государство.  А при  стремительной инфляции этот эффект  «опоздания», еще сильнее задерживает  производство.

При использовании метода начисления проблема может быть в  том, при приобретении материальных ресурсов на сумму, которая превышает  сумму реализации, НДС  будет иметь различные значения. Поэтому НДС - это не только налог, который зачисляется в бюджет, но и налог который возвращается из бюджета, а это значительно усложняет его администрирование. Поэтому необходимо разрабатывать специальные правила отнесения затрат  и возвращения НДС.

При недоскональном налоговом  учете возникает возможность  уклонения от налогообложения. Среди  наиболее распространенных типов уклонения  от налогообложения выделяют фальшивые  счета, это когда незаконно увеличивается  налоговый кредит.

НДС рассчитывается сложнее, чем другие косвенные налоги требует  больше квалифицированных специалистов. Это связано с расхождениями  систем бухгалтерского и налогового учёта, отсутствием ответных счетов, на которые аккумулировались бы затраты  предприятий.

НДС является налогом со значительными затратами на его  администрирование. Налог с обращения  сокращает количество спекулятивных операций, а НДС – нет.

 Из выше изложенного  можно сделать вывод, что налог  на добавленную стоимость имеет как недостатки, так и преимущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

НДС в России стал одним  из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в проекте Налогового кодекса.

Изучив данный налог можно  сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;

2. налог является постоянно  поступающим и стабильным доходом  государства;

3. НДС отличается простотой  взимания;

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать  лишние звенья хозяйствования;

5. налог обладает механизмом  взаимной проверки плательщиками  налоговых обязательств.

Недостатки:

1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производство;

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;

3. НДС – социально несправедливый  налог, т. к. он не зависит  от платежеспособности плательщика.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая  система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений  в бюджет и незначительную зависимость  его от характера экономической  конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную  и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста.