НДС как один из основных налогов, формирующий бюджет РФ

       Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, государство освободило от уплаты НДС  граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

       Ставка  налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные ставки.

       В связи с этим ставка была снижена  до 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до июля 1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольственные и непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.

       Однако  снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18 пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы ничем не компенсировались.

      Изменение  ставки НДС в России повлекло  осложнения в торговых отношениях  с другими  странами СНГ.  Ведь ранее ставка налога (28%) была  единой и вдруг возникла возможность  пользоваться разницей ставок, и  российские предприниматели могли  оказаться в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше.

   С этого периода перечень льготируемых товаров был резко сокращен. Теперь 10%-ный налог взимается только с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством  РФ. Это самые необходимые продовольственные товары. Введением этого списка были компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой специального налога.

     В настоящее время основная ставка НДС снизилась до 18%. [11]

 

           1.3 Принципы построения налога на добавленную стоимость

 

     Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделение этих элементов отражено в части 1 НК РФ.

    В соответствии  со ст. 17 НК к существенным элементам  налога относят:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налогоплательщик;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

     Только  при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

     В соответствии с гл. 21 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Все налогоплательщики подлежат  постановке на учет в налоговом органе по месту  нахождения налогоплательщика.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация  товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в т.ч. реализация предметов   залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав.

2) передача  на территории  РФ товаров (выполнение  работ,  оказание услуг) для  собственных  нужд, расходы на  которые не  принимаются к вычету (в т.ч.  через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль  организаций;

3) выполнение  строительно-монтажных  работ для  собственного потребления;

4) ввоз  товаров на таможенную  территорию  РФ.

     Объектом  налогообложения не признаются:

    1) передача на  безвозмездной основе жилых домов,  детских садов, клубов, санаториев  и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

    2) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

    3) выполнение работ  (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, в рамках выполнения  возложенных на них исключительных  полномочий в определенной сфере  деятельности в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания  услуг) установлена законодательством  РФ, законодательством субъектов  РФ, актами органов местного самоуправления;

    4) передача на  безвозмездной основе объектов  основных средств органам государственной  власти и управления и органам  местного самоуправления, а также  государственным и муниципальным  учреждениям, государственным и  муниципальным унитарным предприятиям;

    5) операции по  реализации земельных участков (долей  в них);

    6) передача имущественных  прав организации ее правопреемнику;

    7) передача денежных  средств некоммерческим организациям  на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке,  установленном ФЗ "О порядке  формирования и использования  целевого капитала некоммерческих  организаций";

    Налоговой базой  признается:

Выручка от реализации товаров, работ и услуг, полученная в денежной или натуральной форме, в том  числе ценных бумаг, с учетом акцизов  для подакцизных товаров;

Таможенная стоимость  ввозимых товаров, с учетом таможенной пошлины и акцизов.

     Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

    Налоговые ставки:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а  также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  статьей 165 НК;

10 процентов – при реализации  основных продовольственных товаров,  в частности мясо и мясопродуктов,  кроме деликатесных; молочных продуктов;  яиц; овощей; сахара; соли; масла растительного;  хлеба; муки; море- и рыбопродуктов;  продуктов детского питания; товаров  для детей, в частности трикотажных,  швейных, обувных изделий, матрацев, детских кроватей, колясок, канцтоваров;  периодических печатных изданий;  лекарственных средств и изделий медицинского назначения, виды которых определяются Правительством РФ.

18 процентов применяется  ко всем остальным товарам,  работам и услугам, включая  подакцизные продовольственные  товары, а также к ввозимым  товарам через таможенную границу  в режиме импорта.

    Порядок исчисления  налога  определяется в соответствии  со ст. 166 НК:

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с  НК. [9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

2.1 Регулирующая роль НДС.

Регулирующая функция  НДС имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую  систему. Налоговое регулирование  представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства  в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Через  налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также  социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция  НДС осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных  вложений и дотаций, государственных  закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При  помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос  и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным предприятиям стимулирует  их подъём и развитие. Назначая более  высокие налоги на сверхприбыль, государство  контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство  решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через  систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться  в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

Налогом можно и ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогом нп добавленную стоимость можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

Еще одна направленность  регулирующей функции - социальная функция  – поддержание  социального  равновесия путём  изменения  соотношения  между доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства между  ними. Самыми  социально  несправедливыми  являются  косвенные  налоги, так  как они  перекладываются  через  цены  на  потребляемые  товары  в  одинаковой степени  на  лиц  с  высокими  и  низкими  доходами. В  целях  смягчения социального  неравенства государственные органы  предоставляют  отдельным группам  населения  налоговые  льготы. Особое место занимает воспроизводственное  назначение, которое направлено на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в  себе плата за воду, пользование  природными ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды. По мнению, крупного английского  экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция  НДС направлена на достижение посредством  налоговых механизмов тех или  иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или  иных экономических процессов. Они  реализуются через систему льгот  и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот  малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные  вложения в производство и благотворительную  деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции  средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют  отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в  отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

В то же время регулирующая функция НДС действует сразу  и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров. [7]

 

2.2 Проблемы развития НДС в России.

В 2007 году российскому НДС исполнилось 15 лет, и все это время он является одним из бюджетообразующих налогов в 2006 году на его долю приходиться порядка 20% от всех поступлений в федеральный бюджет, и около 25% от всех налоговый поступлений.