НДС как один из основных налогов, формирующий бюджет РФ

Министерство образования  и науки РФ

ГОУ ВПО «Костромской государственный  технологический университет»

Институт управления экономики  и финансов

 

 

Кафедра экономики и управления

Дисциплина «Налоги и Налогообложение»

 

 

Курсовая работа:

НДС КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ, ФОРМИРУЮЩИХ БЮДЖЕТ РФ.

 

 

Выполнила: Смирнова Е.А.

Группа: 08-гу-7

Проверила: Лихачева О.В.

 

 

 

г. Кострома, 2012 г.

 

Содержание

Введение                                                                                                        3

1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость               5

1.1 История возникновения  и развития НДС в мире.                                 5                 

1.2 История возникновения  и развития НДС В России.                            7

1.3 Принципы построения налога на добавленную стоимость.                  11

2. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. 15                                                             

2.1 Регулирующая роль НДС                                                                      15

2.2 Проблемы развития НДС в России                                                     18

3 Оптимизация налога на добавленную стоимость                                    21                                                                                                         

3.1 Пути оптимизации налога  на добавленную стоимость на  предприятии 21

3.2 Анализ поступления  НДС в бюджет и его значение для России            36

Заключение                                                                                                            33

Список используемых источников                                                                     35

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.

 Реформированию были  подвергнуты все сферы экономической  жизни общества. Особое внимание  уделялось ранее неизвестным  в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных  платежей, введенных в практику  налогообложения, явился налог  на добавленную стоимость. За  годы своего существования он  прочно укрепился в налоговой  системе Российской Федерации.

   В настоящее время, НДС - один из важнейших федеральных налогов.

 Основой его взимания  является добавленная стоимость,  создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров.  Это налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных  надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную  тяжесть налогообложения на конечных  потребителей продукции, работ,  услуг.

   НДС как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие  функции:

фискальную, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения.

регулирующую, проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

   За  период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. Как известно, НДС является одним из самых значимых налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями.

   Целью курсовой работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов, формирующих бюджет в Российской Федерации. Задачи данной курсовой работы:

- изучить сущность налогов;

-  выявить роль налогов в системе налогообложения Российской Федерации;

-  определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговой системе страны;

- рассмотреть анализ поступления НДС в бюджет РФ.

Задачей данной курсовой работы является определение регулирующей роли НДС, а так же проблем и  перспектив развития НДС в России. Объектом курсовой работы является налог  на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

1.1 История возникновения и развития НДС в мире

   Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство  из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые  налоги, такие как акцизы, земельный  налог, известны еще с древних  времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения  НДС была разработана в 1954 году французским  экономистом М. Лоре, с помощью которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

   НДС относится к группе косвенных налогов, для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

   Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный  по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила  острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

   Это явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Но произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом.

   Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной  торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

   Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

   Вышеперечисленные факторы послужили основными  причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который  давал возможность государству  контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том  числе оптовую и розничную  торговлю).

   В настоящее время НДС взимается  более чем в сорока странах  мира: почти во всех европейских  странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. [11, с.105].

 

 

 

 

 

 

           1.2 История возникновения и развития НДС В России

  Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало   почву для появления его в   России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену  налогу с  оборота, просуществовавшего  в стране около 70 лет, и так  называемого «президентского» налога  с продаж, введенного в декабре  1990 года.

  Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

    Надо  отметить, что налог на добавленную   стоимость имеет очень устойчивую  базу обложения, которая к тому  же не зависит от текущих  материальных затрат. В бюджет  начинают поступать  средства  задолго до того, как произойдет  окончательная реализация готовой  продукции (работ, услуг). Они продолжают  поступать и при любой перепродаже  готового изделия. Уклониться  от уплаты налога довольно  сложно, хотя это и случается.  Но выделение налога отдельной  строкой во всех банковских  и прочих расчетных документах  усложняет эти попытки и позволяет  налоговым инспекциям эффективно  контролировать уплату налога. Плательщик  налога не несет на себе  налогового бремени, связанного  с взиманием НДС при покупке  сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку  компенсирует свои затраты, перекладывая  их на покупателя. Лишь на последнем  потребителе продукции процесс  переложения налога заканчивается. [10]

 

     Несмотря  на ряд преимуществ, как у любого косвенного налога, у него есть и негативные стороны. Все это объясняется рядом событий произошедших в начале 90-х гг. Начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. С января 1992 г. начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

       При отсутствии на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон, вводить льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

       В сфере материального производства в связи с введением НДС  также возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие должно бюджету.

       Во  втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию. Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство объема реализованной продукции.

       Это положение продержалось до апреля 1995 г., когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС, относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

       Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась. Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.