НДС как один из основных налогов, формирующий бюджет РФ

Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов  в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная  практика по налоговым спорам, где  рассмотрение конфликтов, связанных  с исчислением и уплатой НДС  составляют большинство.

Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое  положение дел со сбором этого  налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.

Во-первых, общий сбор НДС  очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к  небольшому числу тех налогов, поступления  которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2010 году в бюджет было собрано 749,08 млрд руб. НДС, а в 2009 году - 1 025,66 млрд руб., что составило примерно пятую часть от всех сборов налогов в 2011 году.

Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция  к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

В 2009 году рост сбора НДС по стране в целом составил всего около 3%. Если сравнить это с темпами роста валового внутреннего продукта, то отставание очевидно. Росстат обнародовал данные о налоговой задолженности по состоянию на 1 января 2010 года. По сравнению с 1 января 2009 года общая задолженность увеличилась на 4,3%, в том числе по НДС - на 16,3%.

Но есть и региональная статистика. По сообщению УФНС по г. Москве в 2010 году рост сбора НДС увеличился на 42,7% по сравнению с 2009 годом. Налоговые инспекторы считают, что это произошло за счет усиления налогового администрирования.

Недостатки НДС.

НДС имеет ряд недостатков. Прежде всего отметим, что уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%.

Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования  налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному  возмещению НДС.

Пока нет удовлетворительных по точности оценок размера недополучения НДС. Но по подсчетам в течение года из-за различных схем и махинаций, например из-за воровства из бюджета с использованием фирм-однодневок, бюджет теряет до 700 млрд. руб. И невозможность таких точных оценок тоже можно отнести к недостаткам НДС.

Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов  не устраивают постоянные отказы в  возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители  различных предприятий, налоговые  органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС  срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве  случаев возмещения НДС удается  добиться только через суд.

Нередко налоговые инспектора возбуждают заведомо проигрышные дела, связанные с возмещением НДС. Втянутым в такие дела организациям приходится долго ожидать возмещения НДС. По оценкам некоторых предпринимателей, возврата налога приходится ждать по 9-12 месяцев. Это отвлекает из оборота  компании значительные средства.

Неоправданно высоки административные издержки, которые несут предприниматели  при возмещении налога. Это приводит в конечном счете к увеличению стоимости продукции или оказываемых услуг. Себестоимость товаров и услуг увеличивается от расходов на оформление документов, оплату работы бухгалтеров, занимающихся на некоторых крупных предприятиях лишь вопросами начисления, уплаты и возврата НДС. Такие затраты в масштабах страны пока, к сожалению, никто не подсчитывал.

Можно сделать вывод, что  издержки и бизнеса, и государства, связанные с администрированием НДС, крайне высоки. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Оптимизация налога на добавленную стоимость

3.1 Пути оптимизации  налога на добавленную стоимость  на предприятии

НДС является одним из самых  сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое  законодательство предусматривает  множество случаев, когда этот налог  можно не платить. Однако большинство  предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым  к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и  работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке  производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному  оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС  практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей  продукции холдинг реализует  покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство  налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или  ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют  льготы по этому налогу. Также это  физические лица, организации бюджетной  сферы и любые покупатели, которые  не приходуют у себя продукцию  официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей  достаточно для получения частичной  экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без  НДС».

 

На практике могут применяться  следующие конкретные способы оптимизации  НДС:

-разделение и вывод  производства продукции, предназначенной  для реализации в розницу и  мелким оптом без НДС, на  субъектов льготного налогообложения  (СЛН)1;

-реализация продукции  в розницу и мелким оптом  без НДС через СЛН с использованием  трансфертного ценообразования; 

-отсрочка, рассрочка или  задержка оплаты товаров (работ,  услуг), приобретаемых СЛН у основного  предприятия плательщика НДС,  при условии, что последнее  использует метод определения  налоговой базы по НДС «по оплате». [10, с. 13].

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой  уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных  покупателем, требуется заплатить  в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.

Налоговые консультанты и  соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих  не платить НДС с авансов. Эффективность  этих способов мы попросили прокомментировать  практикующих специалистов. Но для  начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных  схем.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные продавцом  и покупателем документы (договор  займа, купли-продажи, акт о взаимозачете). Причем лучше, если в договоре займа  будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это  будет косвенным подтверждением того, что компания сначала взяла  заем, а уже потом заключила  сделку по продаже товара. Если же оба  договора оформлены одним днем, то это практически наверняка вызовет  подозрение.

Схема 3. Вексельный аванс

Если компания заранее  знает сумму, на которую она отгрузит товар, тогда можно оформить собственный  вексель на данную сумму и передать его покупателю. Передачу этой ценной бумаги требуется оформить актом  приема-передачи векселя. Его можно  составить в произвольной форме. В акте нужно указать номер, дату погашения векселя и другие его  реквизиты; дату погашения необходимо согласовать с покупателем. Но в  любом случае она должна быть более  поздней, чем дата отгрузки товара.

Покупатель, в свою очередь, перечислит деньги в оплату векселя. Эти поступления считаться авансом  не будут, и соответственно с них  платить НДС не нужно.

После отгрузки товара покупатель предъявит вексель к погашению. Но вместо перечисления денег нужно  оформить соглашение о зачете взаимных требований. В нем следует указать, что задолженность по векселю  погашается отгруженным товаром.

Схема 4. Нужная сумма в  декларации

Этим способом целесообразно  пользоваться тем компаниям, которые  в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем периоде им предстоит  большой вычет по НДС. Например, планируется  приобретение дорогостоящего оборудования, закупка крупной партии товара, возмещение экспортного НДС.

В этом случае избавиться от уплаты налога на добавленную стоимость  можно так. Предположим, компания платит НДС помесячно. По итогам октября  у нее получилась большая сумма  НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, компания-продавец сдает  в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую она  готова заплатить). Эту сумму и  нужно перечислять в бюджет. Чтобы  не вызвать подозрений инспекторов, желательно, чтобы она несильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам работы следующего месяца у  компании получается НДС к возмещению. Соответственно это нужно отразить в ноябрьской декларации.

Сразу после этого НДС  за октябрь пересчитывается уже  по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как  компания вовремя не заплатила нужную сумму, ей придется перечислить в  бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени будут  перечислены, необходимо представить  в налоговую инспекцию уточненную декларацию за октябрь (с реальной большой  суммой НДС к уплате).

В результате недоплаченная  сумма за октябрь перекроется  суммой к вычету по ноябрю.

Обратите внимание: если ноябрьская сумма "к уменьшению" больше или равна сумме "к уплате" по октябрю, то бюджету компания ничего не должна. Если же этой суммы не хватает, то, помимо пеней, нужно заплатить  и недостающую сумму налога. Причем сделать это нужно хотя бы за день до подачи уточненной декларации за октябрь.

Как видно, возможность не платить налог в одном месяце за счет вычета в следующем очень привлекательна. Однако безопасно ей пользоваться могут лишь те фирмы, которые отчитываются по НДС ежемесячно. Ведь шанс у инспекторов обнаружить, что сдана неверная декларация, в этом случае минимальный. Они могут это сделать лишь в течение одного месяца (для приведенного примера - с 21 ноября по 20 декабря). Позже предъявить претензии контролеры уже не смогут. Ведь компания сама заплатит пени, доплатит при необходимости налог и сдаст уточненную декларацию.

Пени и недостающую  сумму налога нужно перечислить  до того, как компания представит уточненную декларацию в налоговую инспекцию. В противном случае фирму могут  оштрафовать (п. 4 ст. 81 НК РФ). Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного  налога (ст. 122 НК РФ).

Использовать же эту схему  компаниям, сдающим НДС ежеквартально, рискованно. Ведь с момента представления "неверной" декларации до ее пересдачи  пройдет целых три месяца. За это  время налоговые органы легко  могут обнаружить ошибку. К тому же эффект от этой схемы при квартальной уплате НДС может быть не тот, которого ожидала компания. Ведь сложно заранее спрогнозировать, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала [9, с.8].

Таким образом, из предложенных вариантов действительно схемой является только первый (но опять-таки с оговоркой) вариант. Все остальные  способы применимы только при  форс-мажоре, что, однако, маловероятно при должном управлении активами и обязательствами компании.

Льготные налоговые режимы остаются основным механизмом налоговой  оптимизации для малых и средних  предприятий.

Компания ООО «» имеет  право перейти на упрощенную систему  налогообложения, так как соблюдаются  критерии налогоплательщика оговоренные в Налоговом кодексе РФ.

Организации (юридические  лица, перешедшие на упрощенную систему  налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют  следующим критериям:

1) не имеют филиалов  и (или) представительств;

2) доля участия в этих  организациях других организаций  не превышает 25 процентов;

3) средняя численность  работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов не превышает 100 миллионов  рублей;

5) доход в течение года  составляет не более 20 миллионов  рублей 

6) не занимаются специфическими  видами деятельности (банки, ломбарды  и т.д.);

7) не применяют иные  специальные налоговые режимы (за  исключением системы вмененного  налогообложения);

8) не являются бюджетными учреждениями;

9) не являются иностранными  организациями, имеющими филиалы,  представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ.

Однако следует отметить, что компании это заведомо невыгодно, так как хотя и фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС не платят. Безусловно, это значительное налоговое облегчение. Но у медали есть и оборотная сторона - в некоторых  случаях "упрощенец" может потерять партнера, который применяет общий  режим. Ведь в стоимости товаров  фирмы исходящего НДС не будет, и  покупатель не сможет воспользоваться  налоговым вычетом.