НДС и Акцизы

Указанные доходы учитываются в случае возможности  их оценки и в той мере, в какой  их можно оценить.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления  расходов.

     Согласно 164 ст. 21 гл. НК РФ установлены следующие  налоговые ставки НДС:

   Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

  1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

      2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

       Положение распространяется на  работы (услуги) по сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке  экспортируемых за пределы территории  РФ товаров и импортируемых  в РФ, выполняемые российскими  перевозчиками, и иные подобные  работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных  под таможенные режимы переработки  товаров на таможенной территории  и под таможенным контролем.

      3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещенных под  таможенный режим транзита через  указанную территорию;

  4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

  5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

      6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней  РФ, фондам драгоценных металлов  и драгоценных камней субъектов  РФ, Центральному банку РФ, банкам;

      7) товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического  или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей.

  Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0%, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

      8) припасов, вывезенных с территории  РФ в таможенном режиме перемещения  припасов;

      9) выполняемых российскими перевозчиками  на железнодорожном транспорте  работ (услуг) по перевозке  или транспортировке экспортируемых  за пределы территории РФ товаров  и вывозу с таможенной территории  РФ продуктов переработки на  таможенной территории РФ, а также  связанных с такой перевозкой  или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг)  по организации перевозок, сопровождению,  погрузке, перегрузке;

      10) построенных судов, подлежащих  регистрации в Российском международном  реестре судов, при условии  представления в налоговые органы  документов, предусмотренных статьей  165 НК.

       Налогообложение производится по  налоговой ставке 10% при реализации:

      1) продовольственных товаров и  товаров для детей, перечисленных  в НК РФ;

      2) периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

      3) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства, перечисленных  в НК.

       Налогообложение производится по  налоговой ставке 18% в случаях,  не указанных выше.

  При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

 а)  расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10 : (100 + 10) х 100%;

 б)  расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18 : (100 + 18) х 100%.

 При  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ применяются налоговые  ставки 10 или 18%.

  Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в главе 21 НК.

 При  реализации товаров для подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки 0% (или особенностей налогообложения)  и налоговых вычетов в налоговые  органы, представляются перечисленные  в НК документы.

      Согласно 163 ст. 21 главы НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

      Одним из самых главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и  соответственно за исчислением НДС  является счет-фактура. К её заполнению предъявляются особо повышенные требования.

     В счете-фактуре, выставляемом при получении  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав, должны быть указаны:

1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

3) номер  платежно-расчетного документа;

4) наименование  поставляемых товаров (описание  работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая  ставка;

7) сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

     Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации. При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя[4].

   Уплата  налога производится исходя из фактической  реализации товара, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем. [1 стр. 81] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Характеристика  акцизов 

   Акциз также является косвенным налогом. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными  товарами признаются:

1) спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9%.

 Не  рассматриваются как подакцизные  следующие товары:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
• подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

  Объектом  налогообложения признаются: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях главы 22 НК передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. [3 стр. 40]

  Для определения подлежащей уплате суммы  акцизного налога важно знать, как  определяется налоговая база по этому  налогу.

  В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому  виду подакцизного товара. Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости  от установленных для соответствующих  товаров налоговых ставок.

  Акцизы  с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством  не предусмотрено каких-либо льгот  налогоплательщикам.

  Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам (Приложение 1), которые могут пересматриваться только путем внесения изменений  в Налоговом Кодексе.

  Сумма налога по товарам, облагаемым по твёрдым  налоговым ставкам, определяется как  произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

  Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным (комбинированным) ставкам, исчисляется  как сумма налогов, определяемых по адвалорным (в процентах) ставкам, исчисляются как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым  ставкам.

  Также как и по НДС, сумма акцизов  исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

  Сумма налога должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.

  В налоговом кодексе установлены  следующие сроки и порядок  уплаты налога при реализации подакцизных  товаров. [1 стр.96]

  Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.