Налоговый учет материальных расходов

       Ежегодно главным бухгалтером составляется Учетная политика для целей налогообложения, которая утверждается руководителем организации.

      Согласно  п. 2.1.7 утвержденной приказом Директора ОАО «Гостиница «Сибирь».Учетной политики для целей налогообложения, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по стоимости единицы запасов.

       Бухгалтерия ОАО «Гостиница «Сибирь» ведет учет показателей в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н, заверенной в налоговом органе. В случае отсутствия отметки налогового органа гостиница будет привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 года N 03-02-07/1-85).

      Организация, применяющая УСНО, вправе уменьшить  полученные доходы только на те виды расходов, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, учитывать их при расчете единого налога неправомерно. При этом данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

      Анализ  положений ст.252 Налогового кодекса РФ позволяет выделить 4 основных требований (правил), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:

      1) Доход уменьшается на сумму  произведенных расходов.

      2) Доход уменьшается на сумму  обоснованных расходов.

      3) Доход уменьшается на сумму  документально подтвержденных расходов.

      4) Доход уменьшается на сумму  любых расходов, которые произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания Налогового кодекса РФ (ст.270), не уменьшают доход.

      При отсутствии хотя бы одного из указанных  правил затраты для целей налогообложения  не учитываются. Так, согласно подп.49 ст.270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

       В зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов налогоплательщик должен контролировать даты осуществления материальных расходов.

       Метод начисления (статья 272 НК РФ) предполагает, что датой осуществления материальных расходов признается:

       - дата передачи в производство  сырья и материалов - в части  сырья и материалов, приходящихся  на оказанные услуги;

       - дата подписания налогоплательщиком  акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного  характера.

       При кассовом методе (статья 273 НК РФ) материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Фактически это означает, что если в производство отпущены еще не оплаченные материально-производственные запасы, то их стоимость не увеличивает сумму расходов налогоплательщика, учитываемых для целей налогообложения прибыли, до момента их оплаты. [26]

      ОАО «Гостиница «Сибирь», как налогоплательщик единого налога применяют кассовый метод признания расходов.

      Суммы денежных средств поступивших в  виде авансовых платежей являются объектом налогообложения в периоде их получения (Письмо Минфина России от 24 августа 2004 года N 03-03-02-04/1/8 и Письмо Минфина России от 05 июля 2004 года N 03-03-05/1/58). [24]

      Следует отметить, что при переходе на УСН, налоговый учет материальных расходов не изменился. Рассматриваемые нами в данной работе материальные расходы, принимаемые в расчет единого налога согласно п. 5 ст.346.16 совпадают с перечнем материальных расходов, исчисляемых при расчете налога на прибыль.

      По  общему правилу, изложенному в пункте 2 статьи 272 НК РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении МПЗ совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи. Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в таблице.

      Табл. 1  Виды материальных расходов и момент их признания в налоговом учете

      Лимитно-заборными  картами оформляют отпуск материалов, систематически используемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). В первичных учетных документах на отпуск материала в производство отражают назначение его использования: наименование заказа (изделия, продукции) или вид затрат. Иногда при передаче ценностей отдельным подразделениям в накладной не приводят конкретного  назначения материалов. Как правило, так оформляют передачу материальных запасов на общехозяйственные и  управленческие нужды. В подобной ситуации на фактически израсходованные материалы  подразделение-получатель составляет акт расхода материалов. На основании  акта стоимость использованных материальных ценностей учитывается при налогообложении  прибыли. К расходам на хозяйственные  нужды относятся, в частности, затраты  на приобретение хозяйственных товаров  и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.). Стоимость  таких материальных ценностей уменьшает  налогооблагаемую прибыль, если названные  затраты отвечают критериям статьи 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229. [23]

       2.2 Определение стоимости материально-производственных запасов

       В налоговом учете стоимость материальных ценностей формируется в момент их поступления к налогоплательщику  согласно пунктам 2-4 статьи 254 НК РФ. Она определяется исходя из:

       цены покупки МПЗ

       комиссионных  вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

       ввозных таможенных пошлин и сборов;

       расходов  на транспортировку;

       безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением ценностей.

       В стоимости сырья и материалов не учитываются суммы предъявленного поставщиками налога на добавленную  стоимость. Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе  импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и  реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании пункта 2 статьи 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год. Все затраты на покупку МПЗ должны быть подтверждены первичными документами (товарными накладными, отчетами комиссионера, таможенными декларациями, актами оказанных услуг и т.д.). [23]

      Порядок учета поступления и выбытия  материально-производственных запасов  регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 года N 44н, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н, а также Методическими указаниями по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N 135н.

       Данные  о наличии и движении предметов  труда: сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), а также средств труда: инвентарь, хозяйственные принадлежности отражаются на счете 10 "Материалы".

       МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Также как и основные средства, МПЗ могут быть приобретены за плату, неденежными средствами, получены безвозмездно либо путем внесения в качестве уставного капитала.

       Перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете, является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок формирования стоимости запасов для сближения налогового и бухгалтерского учета. [22]

       Чтобы обобщать информацию о движении поступивших  в организацию партий сырья и  материалов, целесообразно формировать  специальный налоговый регистр. В нем отражаются операции по поступлению  и отпуску МПЗ в производство.

       Важный  момент: в налоговом учете существует три вида расходов, которые могут  быть непосредственно связаны с  приобретением материально-производственных запасов, но при этом не увеличивают  их стоимость. Речь идет о процентах  по долговым обязательствам, привлеченным для покупки материальных ценностей, а также суммовых и курсовых разницах. Указанные затраты учитываются  при налогообложении прибыли  в составе внереализационных  расходов (подп. 2, 5 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы для собственного потребления, их стоимость определяется аналогично стоимости готовой продукции. Так сказано в пункте 4 статьи 254 НК РФ. Нередко затраты на приобретение материалов связаны с поступлением различных групп материальных ценностей. Например, транспортная организация за одну поездку доставляет налогоплательщику сырье нескольких наименований. Расходы на перевозку распределяются между разными видами материально-производственных запасов. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Затраты можно разделить пропорционально покупной стоимости материальных ценностей либо на основании других экономически обоснованных показателей. [23]