Что же касается попутной (сопряженной) продукции, получаемой в результате осуществления  технологического процесса, то с точки  зрения налогового учета по главе 25 Налогового кодекса РФ, такие отходы производства считаются полноценной готовой продукцией предприятия, которая может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, реализуемая на сторону.

       Поэтому ее оценка должна производиться в  порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции предприятия. [8] 

       1.3 Расходы, приравненные  к материальным расходам

       Согласно п.7 ст.254 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

       1) Расходы на рекультивацию земель  и иные природоохранные мероприятия,  если иное не установлено ст.261 Налогового кодекса РФ.

       НК  РФ предусмотрено списание расходов по рекультивации земель: по статье 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли равномерно в течение 5 лет, если рекультивация связана с освоением природных ресурсов, и по подпункту 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ "Материальные расходы", если расходы на рекультивацию или иные природоохранные мероприятия производятся в рамках другой производственной деятельности, а не в целях, установленных статьей 261 НК РФ, то такие затраты приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам и могут списываться при исчислении налогооблагаемой прибыли единовременно.

       Как указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.09.2009 N А57-22443/2008, налоговым органом не учтено, что порядок учета затрат по рекультивации земель регулируется нормами подпункта 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ, а не положениями статьи 261 НК РФ, в связи с чем, затраты рекультивации земель относятся к материальным затратам, а не к затратам на освоение природных ресурсов.

       К работам на рекультивацию земель относятся работы по возвращению  в хозяйственный оборот нарушенных горными работами земель. К ним  относятся, в частности, расходы  на подготовку площадок для хранения плодородного слоя земли, снятия его, перевозку, складирование и хранение, последующую  рекультивацию изъятых из сельскохозяйственного  оборота земель, устройство водоемов, посадку зеленых насаждений и  других работ по благоустройству  нарушенных горными работами земель.

       2) Потери от недостачи и (или)  порчи при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей  в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации.

      Порядок утверждения норм естественной убыли  прописан в постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

      Во  исполнение постановления приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В них дано определение понятия естественной убыли, а также разъяснено, какие потери к ней относятся.

      Естественная  убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара при  сохранении его качества, являющееся следствием естественного изменения  биологических и (или) физико-химических свойств товара. Потери возникают, в  частности, в результате усушки, выветривания, утечки, розлива при перекачке, продаже.

      Норма естественной убыли, применяемая при  хранении ТМЦ, определяется за время  хранения товара путем сопоставления  его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. При транспортировке  норму естественной убыли определяют путем сравнения массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с  массой товара, фактически принятой получателем.

      Федеральными  органами исполнительной власти могут  быть не утверждены нормы естественной убыли по каким-либо материально-производственным запасам. В этом случае налогоплательщик не вправе относить к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  данных ТМЦ. Такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538.

      Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для признания расходов в налоговом учете необходимо подтвердить их документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Согласно статье 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" размер недостачи материально-производственных запасов определяется по итогам инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются по форме N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", которая утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26. Акты по результатам инвентаризаций и соответствующие данные бухгалтерского учета служат подтверждением материальных расходов для целей налогового учета.

      Стоит обратить внимание, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения  прибыли не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/471).

       3) Технологические потери при производстве  и (или) транспортировке

      Поскольку налогоплательщики вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов, технологические потери могут быть отнесены к прямым или косвенным  по выбору налогоплательщика. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке  товаров (работ, услуг), обусловленные  технологическими особенностями производственного  цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

      Определять  сумму потерь организации могут  самостоятельно. Но величину этих расходов необходимо обосновать. Так, одним из подтверждающих документов может служить  технологическая карта или аналогичный  документ, в котором изложены особенности  технологического процесса. Эти документы  являются внутренними нормативными актами организации и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя.

       4) Расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных  ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах  и нарезным работам при подземных  разработках в пределах горного  отвода горнорудных предприятий.

       При формировании данной статьи материальных расходов необходимо исключить расходы, связанные с освоением природных  ресурсов.

       Кроме того, необходимо учитывать следующее: на горнорудных предприятиях горно-подготовительные работы делятся на капитальные и  эксплуатационные.

       К горно-капитальным работам относятся  работы по вскрытию месторождения или  его части и устройство горнотехнических сооружений, обеспечивающих ввод в  эксплуатацию первого пускового  комплекса. Подземные горно-капитальные  работы по своему назначению делятся  на следующие виды:

       - горно-капитальные работы, имеющие  своей целью вскрытие всего  месторождения или его части.  К ним относятся: сооружение  клетьевых, скиповых и вентиляционных  стволов, штолен и квершлагов, рудничных дворов, подземных камер  (насосных, трансформаторных и др.), капитальных штреков, устройство  подъемных, вентиляционных и других  сооружений с длительными сроками  эксплуатации;

       - горно-капитальные работы, имеющие  целью подготовить к эксплуатации  определенную часть месторождения  (горизонт). К ним относятся: углубка  стволов, проходка длительных  штолен, квершлагов, капитальных штреков  и тому подобные работы по  подготовке к эксплуатации новых  участков месторождений и горизонтов.

       При разработке месторождений открытым способом к горно-капитальным работам  относятся: проходка траншей, капитальных  съездов, устройство транспортных путей, тоннелей, подъемных сооружений, дренажных  выработок, первичные объемы вскрышных  работ по вскрытию месторождения (горно-капитальная  вскрыша).

       К эксплуатационным горно-подготовительным подземным работам относятся  выработки, имеющие целью подготовить  к очистной выемке отдельные блоки  горизонта (подэтажные штреки, орты, гезенки, восстающие и т.п.). К эксплуатационным горно-подготовительным работам при  открытой добыче относятся: вскрышные  работы по разноске и погашению бортов карьера, проходка разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и другие работы по выполнению текущей вскрыши и подготовке к добычным работам.

       При отнесении к горно-капитальным  работам следует в первую очередь  руководствоваться проектным сроком эксплуатации этих объектов. Работы по вскрытию и подготовке к добыче отдельных  участков месторождения со сроками  службы существенно меньшими, чем  срок отработки всего месторождения, относятся к категории горно-подготовительных работ эксплуатационного характера.

       В целях налогообложения прибыли  в состав материальных расходов включаются только горно-подготовительные работы эксплуатационного характера.

       Расходы по эксплуатационным вскрышным работам  на карьерах и нарезным работам при  подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий  подразумевают собой добычные (очистные) горные работы. Добычными считаются  работы по извлечению из недр и подъему  на поверхность полезных ископаемых. На подземных горных работах различают  добычу из очистных выработок (очистных камер, блоков, панелей, участков), а  также из нарезных выработок и  попутную добычу руды при проведении горно-подготовительных работ.

       В составе расходов на добычные работы учитываются и расходы на эксплуатационно-разведочные  работы. К эксплуатационно-разведочным  работам относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению  скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений  ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.

        Глава 2 Налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь»

       2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Гостиница «Сибирь»

       Производственный  профиль ОАО «Гостиница «Сибирь» - предприятие сферы гостиничных услуг.

       Услуги  по проживанию являются для гостиницы  основным видом деятельности, они  составляют  в доходах более 90%.

       Номерной  фонд гостиницы составляет 90 номеров, на 100  койко-места. Гостиница предоставляет клиентам 6 видов номеров (от люксов до номеров стандартной категории).

       В ОАО «Гостиница «Сибирь» применяется упрощенная система налогообложения, которая описывается в Главе 26.2 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с главой 26.2 НК РФ, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется Налоговая декларация по уплачиваемому единому налогу. Форма декларация утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 года N 7н.

       Данная  система налогообложения относится  к специальным налоговым режимам. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 10 %.