Оглавление 

Введение 3

Глава 1 Состав материальных расходов 6

  1.1 Материальные расходы, их содержание 6

  1.2 Возвратные отходы 13

  1.3 Расходы, приравненные к материальным расходам 15

Глава 2 Налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь» 21

  2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Гостиница Сибирь» 21

  2.2  Определение стоимости материально-производственных запасов 27

  2.3 Методы оценки сырья и материалов при их списании в налоговом и бухгалтерском учете 34

Заключение 38

Список использованных источников и литературы 41

    

 

        Введение

       Согласно  действующего законодательства Российской Федерации, лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы, в размере, определенном режимом налогообложения, который  выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных  операций, либо для некоторых видов  экономической деятельности режим  четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого  режима налогообложения обязательными  и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.

       Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения. [3]

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  выступает прибыль, определяемая как  доход организации за вычетом  произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

       1. Расходы, связанные с производством  и реализацией;

       2. Внереализационные расходы. [8]

       В гл.25 Налогового кодекса РФ не применяется термин себестоимость. Сейчас то, что раньше называлось нами себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование - расходы, связанные с производством и реализацией. В статье 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

       - по целевому назначению расходов;

       - по экономическим элементам (или  по экономическому содержанию).

       Группировка по экономическим элементам выполнена  в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

       - материальные расходы;

       - расходы на оплату труда;

       - амортизация основных фондов;

       - прочие затраты.

       Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты  независимо от того, где они произведены  и с какой целью. Они не могут  быть разложены на составные части  и рассчитываются независимо от того, где они произведены,- в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.

       Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  расходов и удельный вес каждого  элемента в общей сумме расходов. [8]

       Одной из основных затратных статей в бюджете  почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое  обеспечение обслуживающих и  вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание  гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и  реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь  построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций  и рекламных акций или общение  с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.

       Отражение в бухгалтерском и налоговом учете этих и многих других видов расходов требует от бухгалтера гостиницы повышенного внимания. Кроме того, не следует забывать: от того, каким первичным документом будет подтверждаться тот или иной вид затрат, зависит, как это будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль. [16]

       В настоящей работе будет рассмотрен налоговый учет материальных расходов, которые занимают существенную долю в общей сумме затрат на содержание гостиницы, на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».

       Целью данной работы является теоретическое и практическое изучение налогового учета материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить состав материальных расходов, а также приравненные к ним расходы;
• рассмотреть особенности в принятии к налоговому учету материальных расходов;
• сравнить оценку при поступлении и списании материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
• рассмотреть практически налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь»

       В первой главе описаны состав и характеристика материальных расходов. Во второй главе рассмотрены оценка поступления и списания материально-производственных запасов в налоговом и бухгалтерском учете, налоговый учет материальных расходов в «Гостинице «Сибирь»».

 

        Глава 1 Состав материальных расходов

       1.1 Материальные расходы, их содержание

       Материальные  расходы входят в состав расходов, связанных с производством и  реализацией. В статье 254 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к указанным расходам. Данный перечень является открытым. Организации помимо названных имеют право учитывать в составе материальных расходов иные затраты, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. [13]

       В соответствии с п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

       1) На приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг).

       2) На приобретение материалов, которые  используются по следующим направлениям:

       а) для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку).

       Внешне  упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку - тару, и внутреннюю упаковку, неотделимую  от товара.

       В затраты на упаковку продукции входит:

       - фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных  при упаковке товаров;

       - плата за услуги сторонних  организаций по упаковке товаров.

       б) на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств  и иные подобные цели).

       3) На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества.

       По  данной статье учитываются затраты  на приобретение указанного имущества  в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст.256 Налогового кодекса РФ, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п.5 ст.255 Налогового кодекса РФ.

       Согласно подп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включается в расходы в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

       Спецодежда  может выдаваться работникам на разных условиях. В одних случаях она  является собственностью организации  и выдается работнику на время  работы на данном предприятии. При увольнении или переводе на другую должность  работник обязан ее вернуть. В других случаях она выдается в постоянное пользование и при переходе на другую работу не возвращается. В основном в таком порядке выдается форменная  одежда, предусмотренная законодательством  для некоторых категорий работников.

       Специальной одеждой считаются средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входит: специальная  одежда, специальная обувь и предохранительные  приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

       В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в  предотвращении или уменьшении воздействия  на работников вредных и (или) опасных  производственных факторов, а также  не в защите от загрязнения. Форменная  одежда предназначена содержать  и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

       Расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты указаны в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в то время как затраты на приобретение форменной одежды - в п. 5 ст. 255 НК РФ, относящемся к расходам на оплату труда.

       Таким образом, если опасные условия труда  подтверждены аттестацией рабочих  мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным  действующим законодательством, или  по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с  типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения  прибыли. [17]

       4) На приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке в организации.

       С точки зрения организации налогового учета по налогу на прибыль рассматриваемый  элемент материальных расходов предприятия  интересен тем, что согласно п.1 ст.318 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. [8]

       Изготовление  и обработку комплектующих и  полуфабрикатов, являющихся необходимыми компонентами в производстве основных видов продукции, можно отнести  к прямым расходам на основании ст. 318, подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. В их составе значатся затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (в том числе и во вспомогательных цехах).