Налоговый контроль

   2.9. Если в ходе проверки будет установлено, что машина выдает кассовый чек с нечет-кой (нечитаемой) печатью, не полными реквизитами, или у машины неработоспособно печа-тающее устройство, неисправна работа дататора, нумератора, не обеспечивается выход чека, допущен и не устранен обрыв контрольной ленты, отсутствует текущая и результирующая информация на индикаторах кассира или покупателя и др., проверяющие отражают в акте неисправность ККМ и в доказательство этого к материалам проверки прилагают кассовый чек.

   2.10. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в налоговом органе, необходимо убедиться в том, что эта машина не находится в скрытой эксплуатации. С этой целью реко-мендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания сум-мирующих счетчиков, а также журнал кассира - операциониста (ф. № КМ-4) и контрольные ленты ККМ.

   2.11. Одновременно проверяется наличие договора с ЦТО на сервисное обслуживание ККМ, а также ведение записей в журнале вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме № КМ-8 (бывш. форма № 30 Типовых правил по эксплуатации ККМ).

   2.12. При проверке организаций (индивидуальных предпринимателей), которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. с выдачей квитан-ций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности следует проверить правомерность применения данной орга-низацией (предпринимателем) документов строгой отчетности.

   2.13. Право утверждения форм документов строгой отчетности, по представлению за-интересованных министерств, ведомств и организаций,

   35

предоставлено Министерству финан-сов России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ. Все остальные бланки не установленного образца не являются документами стро-гой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения ККМ.

   Бланки строгой отчетности должны содержать следующие реквизиты:

   а) гриф утверждения формы документа;

   б) наименование формы документа, серию и шестизначный номер;

   в) код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой доку-ментации (ОКУД);

   г) дату составления документа;

   д) наименование и код организации по Общероссийскому классификатору Предпри-ятий и организаций (ОКПО);

   е) вид оказываемых работ (услуг);

   ж) единицы измерения (в натуральном и денежном выражении);

   з) подпись ответственных должностных лиц (с указанием должности).

   Неотъемлемым реквизитом является наличие на каждом экземпляре бланка порядково-го номера.

   Бланки строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением без применения ККМ могут быть изготовлены типографиями по заказам министерств и ве-домств, администрации региона, а также по индивидуальным заказам организаций.

   2.14. Организация (индивидуальный предприниматель), которая (ый) в соответствии с законодательством вправе применять при осуществлении денежных расчетов с населением документы строгой отчетности по утвержденным формам и не применяет их, а равно исполь-зует бланки

   36

неутвержденных форм, не освобождается от обязанности применения ККМ и несет ответственность, установленную абзацем 2 статьи 7 Закона.

   2.15. В случае выявления факта невыдачи клиенту квитанции или другого приравни-ваемого к чеку документа строгой отчетности или выдачи документа с указанием суммы ме-нее уплаченной, проверяющий делает соответствующую запись в акте проверки.

   2.16. За выявленные проверкой нарушения порядка учета, хранения и выдачи докумен-тов строгой отчетности, которые рассматриваются как нарушения порядка ведения бухгал-терского учета, следует применять меры ответственности, установленные законодательством Российской Федерации.

   2.17. В акте проверки выполнения Закона Российской Федерации «О применении кон-трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» отражаемся все факты нарушения и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки При описании составов правонарушений не-обходимо придерживаться тех формулировок, которые содержаться в законодательных актах Также акт должен содержать ссылки на конкретные статьи Закона, пункты нормативно-правовых актов, которые организация (индивидуальный предприниматель) нарушила (-ил). Обстоятельства совершения правонарушения должны подтверждаться документами, оформ-ленными в ходе проверки, объяснениями должностных лиц, свидетельскими показаниями (заявлениями) покупателей товара (оказанной услуги) и другими документами. В качестве доказательств нарушений законодательства о применении ККМ могут использоваться также документы и фактические данные организации (индивидуального предпринимателя), акты контрольных (проверочных) закупок, чеки, объяснения должностных лиц проверяемой орга-низации, документы предыдущих проверок, проведенных налоговыми инспекциями, а также государственными контролирующими или правоохранительными органами (акты проверок, протоколы, постановления контрольных инспекций и др.).

   Объяснения должностных лиц проверяемой организации следует получить

   37

по каждому факту выявленного в процессе проверки правонарушения (что ограничит вероятность посту-пления последующих жалоб или претензий от проверяемых организаций по результатам проверок и принятым по ним решениям налоговых органов) В случае отказа должностных лиц проверяемой организации от дачи объяснения и подписания акта проверки этот факт от-мечается в акте проверки после подписи проверяющих записью примерно такого содержа-ния: "От подписания акта и объяснения причины нарушения действующего законодательства должностные лица организации (указывается, кто конкретно) отказались".

   2.18. На организации и индивидуальных предпринимателей за нарушение требований Закона РФ от 18.06. 93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осущест-влении денежных расчетов с населением» налоговыми органами налагаются штрафные санк-ции в соответствии с действующим законодательством.

   2.19. Проверяющими разъясняются представителю объекта проверки права и обязанно-сти в соответствии со статьей 247 КоАП РСФСР и делается соответствующая запись в акте проверки.

   2.20. По окончанию проверки и ее результатам составляется акт в двух экземплярах в соответствии с действующими требованиями Изменения, дополнения или уточнения после подписания акта не допускаются.

   Акт проверки подписывается всеми проверяющими лицами и представителем органи-зации, присутствующим при осуществлении проверки. Один экземпляр акта (копия) переда-ется руководителю (представителю) проверяемой организации либо индивидуальному пред-принимателю, другой передается в инспекцию в день проведения проверки (в исключитель-ных случаях при проведении проверок в вечернее время допускается передача актов на сле-дующий день).

   В случае выявления нарушения при проведении выездной (камеральной) налоговой проверки акт может быть составлен по совершенному ранее правонарушению при условии его доказанности. При составлении акта следует

   38

учитывать сроки наложения адми-нистративного взыскания, установленные статьей 38 КоАП РСФСР.

   2.21. По окончанию проверки соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением проверяющими осуществляется оператив-ный контроль полноты учета выручки Проверяющие сопоставляют размер фактической вы-ручки за рабочий день (смену), полученный путем ревизии наличных денежных средств, на-ходящихся в денежном ящике ККМ и данных сменных отчетов («X» и «Z» отчетов) ККМ, а также данных журнала кассира-операциониста. Данные фиксируются в составляемом акте проверки наличных денежных средств.

   Примечание. Перед подсчетом наличных денежных средств необходимо взять распис-ку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег и иных, не оприходованных де-нежных средств, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров по сданной выручке.

   При выявлении нарушения учета наличного денежного оборота руководителем (замес-тителем руководителя) инспекции принимается решение об осуществлении документального контроля полноты учета выручки, полученной с применением ККМ (за неделю, месяц, квар-тал, год и т.д.). В ходе проведения контроля показатели фискальной памяти по проверяемому периоду документируются посредством снятия фискального отчета с проверяемой ККМ (в случае снятия фискальных отчетов с нескольких ККМ, составляется сводная ведомость и прилагается к акту проверки), заверяется подписью проверяющего и служат в дальнейшем исходным документом для сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности, журнала кассира-операциониста, кассовой книгой, журналом ордером № 1 (мемориальным ордером), приходными кассовыми ордерами (с приложениями) на приход денежной налич-ности в кассу предприятия, главной книгой или балансом, отчетом о движении денежных средств (форма № 4), книгой учета доходов и расходов граждан, имеющих доходы от пред-принимательской деятельности. В случае несоответствия данных выручки по фискальному отчету данным бухгалтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений прове-ряющие определяют

   39

характер допущенного нарушения Результаты проверки полноты опри-ходования денежной выручки, полученной с применением ККМ, оформляются актом про-верки полноты учета выручки, полученной с применением ККМ при осуществлении денеж-ных расчетов с населением.

   Материалы проверки полноты учета выручки направляются в отдел выездных налого-вых проверок для осуществления контроля за полнотой и правильностью исчисления нало-гов и сборов, либо по решению руководителя (заместителя руководителя) инспекции выезд-ная налоговая проверка проводится силами Отдела оперативного контроля Результаты вы-ездной налоговой проверки доводятся до Отдела камеральных проверок для последующего контроля соответствия отчетных данных данным первичного учета с применением ККМ и полноты уплаты налогов Проведение выездных налоговых проверок организаций и индиви-дуальных предпринимателей, ведущих денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг, без проверок полноты оприходования денежной на-личности не допускается.

3. Рассмотрение материалов проверки:

   3.1. Руководителем (заместителем) инспекции выносится решение по актам проверок в срок до 15 дней (статья 257 КоАП) со дня получения материалов проверок, в зависимости от состава правонарушения, за исключением случаев возникновения спорных ситуаций, тре-бующих дополнительных проверок. По результатам рассмотрения материалов проверок с участием всех заинтересованных сторон должно быть вынесено одно из следующих реше-ний:

   а) о привлечении к ответственности за нарушение Закона;

   б) о направлении акта по территориальной принадлежности Инспекция, проводившая проверку, все материалы по проверке (объяснения, жалобы, письма и др. материалы) направ-ляет в инспекцию по месту учета налогоплательщика для принятия решения. В случае воз-никновения спорных ситуаций решение выносится инспекцией при рассмотрении материа-лов

   40

проверок с участием всех заинтересованных сторон сотрудников инспекции, которая проводила проверку, налогоплательщика и других юридических или физических лиц, кото-рые могут дать пояснения по обстоятельствам, имеющим значение для вынесения решения;

   в) о прекращении рассмотрения дела, если акт проверки оформлен с явным нарушени-ем установленного порядка;

   г) в случае отсутствия состава правонарушения решение по акту не выносится.

   3.2. Наложение штрафных санкций за нарушение действующего законодательства о применении контрольно-кассовых машин производится не позднее 2-х месяцев со дня со-вершения правонарушения (статья 38 КоАП РСФСР). В решении должно быть отражено предложение о добровольной уплате предъявленной суммы штрафа, а также информация о том, что в случае несогласия с решением оно может быть обжаловано в установленном по-рядке (в суд и (или) вышестоящую инстанцию) в течение трех месяцев со дня, когда налого-плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (статья 139 Налогового кодекса Российской Федерации). Срок добровольной уплаты суммы штрафа определен статьей 285 КоАП РСФСР и составляет 15 дней со дня вручения решения о наложении ш графа, а в случае обжалования или опротестования - не позднее 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы или протеста без удовлетворения. В случае неисполнения юридиче-ским или физическим лицом решения налогового органа в срок, определенного статьей 282 КоАП РСФСР, в добровольном порядке налоговым органом должно быть предъявлено в ус-тановленном порядке (в том числе судебном) требование о взыскании сумм штрафа.

   При повторном нарушении законодательства о ККМ налоговый орган в праве наложить штрафные санкции, либо предъявить в суд исковое заявление о ликвидации организации на основании пункта 2 статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации. При осуществ-лении организацией торговых операций (оказания услуг) после приостановления ее деятель-ности в порядке,