Налоговый контроль

   Суд кассационной инстанции находит правильными выводы, изложенные в судебных актах, о том, что упомянутая в статье 87 НК РФ «встречная проверка» является не самостоятельным видом проверки, а позволяет лишь дополнительно истребовать необходимые при проведении налоговой проверки документы.

   Статьей 87 НК РФ запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

   Не оспаривая право налоговых органов на проведение мероприятий налогового контроля, судебные инстанции правомерно указали на недопустимость нарушения при этом прав налогоплательщика, гарантированных Налоговым кодексом РФ, и признали оспариваемое решение ИМНС не соответствующим требованиям налогового законодательства…».

   К дополнительным мероприятиям налогового контроля можно отнести:

   · Истребование у налогоплательщика документов;

   · Проведение экспертизы;

   28

   · Опрос свидетелей;

   · Выемку документов и предметов;

   · Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;

   · Проведение камеральной налоговой проверки налогоплательщика;

   · Осмотр территорий, помещений, документов и предметов, то есть фактически все действия, которые проверяющие имели право производить во время проведения проверки.

   Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если руководитель организации-налогоплательщика или его представитель уклоняются от получения копии решения, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки.

   В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

   Если требование не соответствует нормам действующего законодательства (глава 10 НК РФ, приказ МНС РФ от 07.09.98 № БФ-3-10/228 «Об утверждении формы требования об уплате налогов и сборов» в редакции приказа МНС РФ от 03.08.99 № АП-3-10/256), оно может быть обжаловано в суд. Обжаловать решение по формальным основаниям, в принципе, не имеет смысла. Даже если решение будет вынесено в пользу налогоплательщика и требование будет признано недействительным, от обязанности уплатить указанные в требовании суммы налогов и пени такое решение налогоплательщика не освободит. 

   Обжалование требования имеет смысл в тактическом плане. Например, обжалуя требование можно приостановить взыскание в бесспорном порядке

   29

сумм налогов и пени, указанных в требовании, до момента вынесения решения судом по существу. Данный ход дает налогоплательщику выигрыш во времени, которое можно использовать для подготовки искового заявления о признании недействительным решения налогового органа. Вместе с тем, обжалование требования по существу, то есть по суммам налогов и пени, - фактически единственная возможность обжалования налогоплательщиком опосредованно акта выездной налоговой проверки. Такая необходимость может возникнуть, например, в случае невынесения  налоговым органом по каким-либо причинам решения.

   В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговой санкции.

   Налоговые органы могут обратиться с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Дата составления акта - это дата, указанная на титульном листе акта, а не дата вручения его налогоплательщику. При обращении налогового органа в суд с иском о взыскании штрафных санкций по истечении данного срока судом будет отказано в удовлетворении исковых требований.

   Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, он имеет право обжаловать решение.

   Решение может быть обжаловано в административном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) либо в суд.

   В административном порядке  жалоба может быть подана в течение трех месяцев с момента вынесения решения. Подача жалобы не лишает налогоплательщика права на обращение в суд.

   Обращение в суд производится по правилам, установленным АПК РФ.

   Во избежание негативных последствий в виде списания денежных средств в

   30

бесспорном порядке налоговым органом в счет погашения образовавшейся по факту проверки недоимки и пени затягивать с обращением в суд не стоит.  

   3 Иные контрольные функции налоговых органов

   3.1 Контроль за применением контрольно-кассовой техники 

   1. Общие положения

   1.1. Настоящий материал подготовлен на основании Приложения №1 к приказу Управ-ления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 14.02.2000 №21 "Порядок ор-ганизации работы по контролю за применением контрольно-кассовых машин (ККМ) на тер-ритории г.Москвы" и предназначен для оказания методической помощи руководителям ор-ганизаций, предприятий, учреждений и физическим лицам, осуществляющим предпринима-тельскую деятельность без образования юридического лица, ведущим денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказания услуг с обязательным при-менением ККМ.

   1.2. Работу по организации контроля за применением ККМ осуществляет Отдел опера-тивного контроля в сфере торговли и платных услуг Управления МНС России по г. Москве.

   Работу по контролю за применением ККМ на контролируемой территории осуществля-ет Отделы оперативного контроля инспекций г. Москвы.

   1.3. Проверки исполнения законодательства о применении ККМ и полноты учета вы-ручки проводятся во взаимодействии с органами налоговой полиции, внутренних дел, мест-ной администрации и другими государственными контролирующими органами. Они осуще-ствляются:

   - на контролируемой инспекцией территории в общем порядке;

   - путем проведения "перекрестных" проверок. В рамках "перекрестных"

   31

проверок допускается проведение сотрудниками одного налогового органа проверок организаций и индивидуальных предпринимателей на территориях, контролируемых другим налоговым органом;

   - путем проведения "челночных" проверок на контролируемой инспекцией терри-тории. Данные проверки заключается в периодическом контроле за соблюдением требований законодательства о применении ККМ в местах массовой торговли (рынки, ярмарки и т. п.) в течение дня. Периодичность повторения проверки конкретного места массовой торговли определяется начальником отдела;

   - путем проведения (участия в проведении) выездных налоговых проверок в связи с вы-явленными фактами нарушений законодательства, устанавливающего порядок работы с де-нежной наличностью и ведения кассовых операций. 

   2. Примерный порядок проведения проверки ККМ

   2.1. Проверки проводятся следующими методами:

   - визуального наблюдения проверяющими за продажей товаров (оказанием услуг, про-ведением работ) покупателям (клиентам);

   - приобретение проверяющими товаров в личное пользование;

   - приобретение товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (про-верочной) закупки, участвующих в проведении проверки, с последующим оформлением со-ответствующего акта;

   - выявление нарушений Закона в ходе выездных налоговых проверок.

   2.2. На начальном этапе проведения проверки по результатам наблюдения проверяю-щими за продажей товаров (оказанием услуг) клиентам, наличием ценников (прейскурантов), соблюдением порядка выдачи покупки (оформления услуги, работы) дается предварительная оценка состоянию соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении де-нежных расчетов с населением на конкретном объекте проверки (точке). Особое внимание

   32

обращается на выдачу вместе с покупкой (услугой) кассового чека или приравненного к нему документа строгой отчетности по форме, утвержденной в установленном порядке. С согла-сия покупателей просматриваются выданные им чеки (документы строгой отчетности) на предмет их четкости и наличия в них обязательных реквизитов. Однократного нарушения достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства.

   2.3. С учетом оснований, полученных в результате визуального наблюдения, прове-ряющие приступают к проведению проверки. При необходимости, в установленном порядке производится контрольная (проверочная) закупка товаров сотрудниками органов, наделен-ных соответствующим полномочием и участвующих в проведении проверки, которая оформляется соответствующим актом. После этого проверяющие предъявляют руководите-лю или другому должностному лицу организации поручение налогового органа, документы, удостоверяющие их личность (должность) и приступают к более детальной проверке соблю-дения законодательства о применении ККМ и документальному оформлению материалов проверки.

   2.4. Проверяется весь комплекс документов, характеризующих статус организации и организационно-правовая форма, устанавливаются личности и должностное положение пер-сонала, наличие у них соответствующих квалификационных документов (свидетельств, атте-статов, удостоверений и т.п.), документов на право осуществления той или иной конкретной деятельности, на право пользования помещением, документов, подтверждающих регистра-цию организации и постановку ее на учет в налоговом органе, наличие лицензий на право торговли винно-водочными изделиями и другими подакцизными товарами и т.п.

   Одновременно проверяются: соответствие применяемых моделей ККМ требованиям Госреестра, классификатора ККМ, установленным срокам использования моделей, исклю-ченных из Госреестра, соответствие заводских (паспортных) и регистрационно-учетных дан-ных ККМ фактическим, их исправность, наличие договора на техническое обслуживание, карточки регистрации ККМ, наличие средств визуального контроля, маркировочной

   33

   таблич-ки ККМ, пломб и т.д.

   2.5. Проверка выполнения организацией требований «Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного постановлением Со-вета Министров - Правительства РФ 30. 07. 93 № 745 (в редакции Постановления Правитель-ства РФ от 07. 08. 98 № 904) наряду с требованиями «Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных Минфином России 30. 08. 93 № 104, производится непосредственно на месте установки ККМ. Сверяется фактиче-ское место установки ККМ с данными, зафиксированными в документах о регистрации ККМ, путем осмотра внешнего состояния ККМ устанавливается тождественность заводского номера на машине и в документах, наличие пломб на кожухе машины, наличие голограмм, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.

   2.6. После осмотра ККМ рекомендуется тщательно проверить имеющиеся контрольные ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядко-вых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашении счетчи-ков и т.д. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККМ дата начала работы должна вводиться механически кассиром-операционистом ежедневно в начале смены, что не исклю-чает возможности злоупотреблений при использовании ККМ В то же время, на всех элек-тронных ККМ с фискальной памятью, включенных в Государственный реестр, дата и время покупки, нумерация чеков осуществляются в автоматическом режиме, что позволяет устано-вить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной лен-ты.

   2.7. Проверяются нулевые чеки их количество, время пробития, если их несколько в те-чение смены, то чем была вызвана эта необходимость.

   2.8. Проверяется наличие прошитого и скрепленного печатью (штампом) налогового органа журнала кассира-операциониста по ф. № КМ-4 (при наличии его на проверяемом объ-екте), надлежащим образом оформленных ценников на товары (прейскурантов на услуги).

   34

   При проверке наличия прейскуранта на оказываемые услуги проверяющий обращает внимание на обоснованность этого документа (кем утвержден, когда, для какой отрасли, ве-домства, организации), внешнее оформление (четкость написания, наличие заверяющей под-писи, печати и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.