Налоговый контроль

   проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

   7

   * по сроку не должна превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;

   если иное специально не оговорено законом, не могут проводиться повторно. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

   Если проверкой выявлены признаки налогового правонарушения, ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Кроме того, сотрудник налогового органа, проводивший проверку, направляет своему руководителю (или его заместителю) докладную (служебную) записку, на основании которой тот решает в установленном порядке ряд вопросов, в том числе:

   о привлечении фискально обязанного лица к налоговой ответственности;

   направлении проверенному лицу требования об уплате доначисленной суммы налога, пени и др. платежей.

   Выездная налоговая проверка (ее называют также фактической) представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля. Она проводится:

   с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица на основе исследования документов, связанных с налогообложением, а также использования иных форм и методов налогового контроля (ст. 89 НК РФ);

   на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (в соответствии с приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, с измен, на 07.02.2000) оно должно содержать ряд необходимых реквизитов); по одному или нескольким налогам;

   8

   по сроку - не долее 2-х месяцев. При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В исключительных случаях, вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3-х месяцев.

   В соответствии со ст. 87 НК РФ запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев:

   * реорганизации или ликвидации фискально обязанного лица;

   проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. При необходимости проверяющие могут проводить инвентаризацию имущества фискально обязанного лица, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, истребовать необходимые для проверки документы. Проведение указанных действий регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" от 10.03.99 №№ 20н, ГБ-3-04/39.

   По окончании проверки составляется справка, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной итоговой проверки, который:

   не является актом государственного органа, поскольку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников налоговой инспекции;

   не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей; в

   9

процессуальном плане рассматривается в качестве доказательства по делу. В случае судебного спора он является одним из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения такого спора; должен состоять из трех частей: вводной, описательной, итоговой.

   Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Содержание описательной части должно отвечать определенным требованиям: объективности, полноты, обоснованности, комплексности, четкости и доступности, а также системности. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. В нее включают изложение:

   выявленных и документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений или указание на их отсутствие, а также факты нарушений

   62 См. подр.: Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 511 - 519.

   действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (например, нарушения валютного законодательства);

   * обстоятельств допущенного налогоплательщиком нарушения, основанного на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

   Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки, в частности:

   сведения об общих суммах неуплаченных или уплаченных не полностью налогов и сборов, а также переплаты налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам; обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

   выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению фискально

   10

   обязанного лица к ответственности;

   * предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием мер, направленных на полное возмещение понесенного государством ущерба.

   Если проверявшийся налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в 2-недельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

   По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение'. i/ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; %/ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

   * о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если руководителем налогового органа принимается решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, то этот документ должен содержать изложение обстоятельств совершенного налогового правонарушения, установленных проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, и результаты проверки этих доводов, атакже решение о привлечении к ответственности с указанием конкретных нарушений и применяемых мер ответственности.На основании вынесенного решения в 10-дневный срок с момента его вынесения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени (ст. 101 НК РФ).

   3.В случае если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами, проводится так называемая "встречная налоговая проверка". При ее проведении налоговые органы получают от этих иных лиц (например, экономически связанных с проверяемым едиными технологическими цепочками производства поставщиков  

   11 

оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого. 

   2.2 Камеральная налоговая проверка 

    Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика (декларация, документы, представленные налогоплательщиком для исчисления и уплаты налога, и другие документы, имеющиеся у налогового органа, например расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе потребовать дополнительные сведения, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).

    Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

    Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

    При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

   12

    На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

    Налоговые споры по камеральным проверкам в основном связаны с возмещением (возвратом или зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС, а также с налогом на прибыль.

   Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленным формам на бумажных носителях или в электронном виде.

   Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

   На каждом документе принятой налоговой декларации (титульном листе) проставляются сведения о ее представлении в налоговый орган. В случае сдачи налоговой декларации и бухгалтерской отчетности налогоплательщиком лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган по просьбе налогоплательщика проставляет отметку о принятии декларации и дату ее представления.

   На стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие всех необходимых реквизитов. Сотрудник отдела (камеральных проверок) работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случаев их представления по неустановленной форме.

   Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой

   13

ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

    На основании п.2 этой же статьи непредставление налогоплательщиком декларации в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

   Кроме того, за просрочку представления декларации должностные лица организации несут ответственность, предусмотренную ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в размере от трех до пяти МРОТ.

   Второй этап камеральной проверки - проверка самой отчетности.

   В рамках камеральной проверки налоговый инспектор проверяет:

   -правильность исчисления налоговой базы;

   -правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;