Налоговый контроль в Республике Беларусь

     Внеплановые тематические выездные налоговые проверки в обязательном порядке проводятся при следующих обстоятельствах:

      1) необходимости подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      2) невнесении в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование [9, c. 32];

      3) неисполнении или ненадлежащем  исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства; наличии задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пени при отсутствии на счетах плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения налогового обязательства, и непредставлении в налоговый орган документов – в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет средств его дебиторов;

      4) наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение шести месяцев подряд и непредставлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности;

      5) ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа.

     Решение о проведении дополнительной налоговой  проверки принимается в случае:

      – восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета и представления документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, в течение сроков, установленных налоговым законодательством;

      – получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

      – представления плательщиком (иным обязанным лицом) возражений по акту налоговой проверки.

     По  месту осуществления контрольных  действий налоговая проверка включает в себя две разновидности: камеральная и выездная.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

     Выездная  налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными [7, c. 16].

     При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).

     Встречная выездная налоговая  проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней, он может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

    1.2 Органы налогового контроля в Республике Беларусь

 

    В соответствии со статьей 80 Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговые  органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции  проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.  В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

    Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

     Действенность и эффективность налогового контроля во многом зависят от системы специальных государственных органов, в компетенцию которых входит осуществление контрольных функций в сфере налогового контроля.

     Основными органами, осуществляющими налоговый  контроль на территории Республики Беларусь, являются [4]:

     1. Комитет государственного контроля  Республики Беларусь и его  территориальные органы.

     2. Министерство по налогам и  сборам и его инспекции.

     3. Государственный таможенный комитет  Республики Беларусь и та-можни  Республики Беларусь.

     4. Министерство финансов Республики Беларусь.

     Приведенный перечень не является исчерпывающим, так  как контроль за соблюдением налогового законодательства могут осуществлять и иные органы.

     В соответствии со ст. 2 Закона «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» Комитет государственного контроля и его территориальные органы осуществляют государственный контроль за:

     1) исполнением республиканского бюджета,  соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

     2) расходованием средств республиканского  и местных бюджетов на содержание  государственных органов, сохранностью  и использованием государственного имущества;

     3) исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;

     4) законностью использования юридическими  лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;

     5) соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;

     6) состоянием контрольно-ревизионной  работы в государственных органах,  а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей;

     7) финансово-хозяйственной деятельностью  государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;

     8) исполнением Национальным банком  Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

     Главная роль в осуществлении налогового контроля в Республике Беларусь принадлежит специализированному налоговому органу – Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) и его инспекциям. МНС является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (далее – алкогольной продукции и табачных изделий), оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления [7, c. 17].

     На  МНС возложены следующие основные задачи:

      1. Осуществление контроля в пределах  своей компетенции за соблюдением  налогового законодательства, законодательства  о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды.

      2. Осуществление контроля за производством  и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий.

      3. Учет причитающихся к уплате  и фактически уплаченных сумм  налогов, иных обязательных платежей в бюджет.

      4. Разработка предложений по упрощению  налоговой системы, в том числе  совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов, упрощению порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений по совершенствованию налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации.

      5. Осуществление функций агентов  валютного контроля в пределах  своей компетенции.

      6. Предупреждение, выявление и пресечение  нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции.

      7. Подготовка налоговых соглашений  с другими государствами, осуществление  связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы.

      8. Принятие нормативных правовых  актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет [2, п. 4].

      Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

    1.1. получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

    1.2. вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;

    1.3. вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, заявлять ходатайства о даче лицензирующим органом лицензиату предписания об устранении выявленных нарушений, а также об аннулировании специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности;

    1.4. в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

    1.4.1. о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

    1.4.2. о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

    1.4.3. о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

    1.4.4. об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);

    1.4.5. другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;