Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования

     Во  всех остальных случаях, то есть при  списании на убытки морально устаревших основных средств, списания имущества  в результате порчи или хищения  позиция налоговых органов не изменилась. Они также будут требовать  восстанавливать НДС, поскольку, по их мнению, основные средства больше не используется для облагаемых НДС  операций. Причем восстановленный налог  не учитывается при определении  облагаемой базы по налогу на прибыль.

     Еще один вопрос связан с вычетом суммы  НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу  вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым  для осуществления облагаемых НДС  операций (подпункт 1 пункт 2 статьи 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, объект обложения по НДС отсутствует (статья 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Налоговые органы принимают НДС только в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.

     В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 25 ноября 2003 года №10500/03 признано, что иск о признании недействительным решения налоговой инспекции  о привлечении отдела вневедомственной охраны к ответственности за неуплату НДС со средств, полученных от оказания платных услуг, удовлетворен правомерно, так как не признается объектом налогообложения  оказание услуг органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, если обязательность оказания услуг  установлена законодательством (подпункт 4 пункт 2 статьи 146 НК РФ).  

     Последствия этого постановления для налогоплательщиков:

     1) с 25 ноября 2003 года услуги вневедомственной  охраны не признаются объектом  налогообложения; 

     2) перерасчетов за предыдущий период  не будет (на основании частного  определения Конституционного суда  РФ);

     3) после 25 ноября 2003 года вычеты  по оплате услуг вневедомственной  охране не будут приниматься,  даже при наличии счета –  фактуры с выделенной суммой  налога.

     В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ценных бумаг .

     Решением  ВАС от 04.11.2003 года № 10575/03 определено, что вычет при расчетах векселями  возможен только после оплаты этих векселей. При этом расходы по хранению векселей, поиск покупателей, на оплату комиссии Сбербанку в размере 3% являются расходами, облагаемыми налогом  на добавленную стоимость. Но так  как они связаны с приобретением  векселей операции по реализации которых  не признаются реализацией, то все эти  расходы учитываются полностью  в стоимости ценных бумаг. Налог  на добавленную стоимость по таким  расходам к вычету не принимается.

     Много вопросов у налогоплательщиков при  переходе с полной на упрощенную систему  налогообложения.

     По  мнению специалистов департамента косвенных  налогов МНС РФ при переходе на специальные налоговые режимы, недоармотизированное имущество и остатки товаров  будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС и организация  перестает быть плательщиком налога. Это обстоятельство в соответствии с подпунктами 1.,3. пункт 2 статьи 170 НК РФ требует восстановления НДС. Однако с этой точкой зрения можно и нужно спорить.

     Если  внимательно читать статью 170 НК РФ, то в пункт 3 требует восстановления НДС в случае неправомерного применения вычета в случаях оговоренных  в пункте 2 этой статьи.

     Напоминаем, что к вычету принимается налог  при условии, что товары (работы, услуги) приобрел плательщик НДС и  для использования в облагаемой НДС деятельности (пункт . 1. статьи 171 НК РФ). До перехода на специальный режим  налогообложения организация (или  ПБОЮЛ) являлись плательщиками НДС, использовали основные средства и товары в облагаемой НДС деятельности и  применять подпункт 1,3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в таких случаях неправомерно. ⁸

     Последнее изменение в Налоговый кодекс внесено Федеральным законом  от 05.04.2004 № 16-ФЗ. Закон продлевает срок подачи заявлений о переходе в 2004 году на уплату единого сельхозналога  до 1 июня. Он также уточняет порядок  перехода на уплату единого сельхозналога  и возврата к общему режиму налогообложения. В частности, устанавливается, что  суммы вычетов по НДС, не использованные налогоплательщиками до перехода на сельхозналог, в бюджет возвращать не нужно. Кроме того, указывается, что  при переходе на общий режим налогообложения  вычету при исчислении НДС не подлежат суммы налога, предъявленные плательщикам сельхозналога по товарам, работам  и услугам, приобретенным до перехода на общий режим. Хотя этот закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования , но действие его распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года .

     Таким образом, законодатель определился  с восстановлением НДС в переходный период от полной системы налогообложения  к единому сельхозналогу, который  входит в систему специальных  налоговых режимов. Следует ожидать, что аналогичные изменения в Кодекс будут введены и по другим специальным режимам налогообложения. 

     2.2. Возможные пути совершенствования системы применения налоговых вычетов по НДС

     1. Необходимо осуществить переход  к методу начисления. Это предполагает  включение в налоговую базу  стоимости реализованных товаров  (работ, услуг) с момента их  отгрузки, а также включение в  состав налоговых вычетов тех  налогов, которые начислены контрагентам  налогоплательщиков по приобретаемым  товарам (работам, услугам). Обязательным  условием перехода на метод  начисления является повышение  эффективности работы налоговых  органов по контролю за выставлением  счетов-фактур.

     2. Следует усовершенствовать систему  применения нулевой ставки НДС  по экспортным поставкам и  последующего возмещения НДС.  Основанием для применения нулевой  ставки должен стать факт вывоза  товаров в режиме экспорта, а  для применения налогового вычета - подтверждение факта получения  счета-фактуры от поставщиков  товара (работ, услуг), используемого  при производстве или приобретении  экспортируемого товара.

     3. Оптимизация перечня документов, обосновывающих нулевую ставку НДС;

     4. Сокращение перечня документов, обосновывающих право на налоговый вычет;

     5. Кардинальное изменение порядка применения вычета, предполагающего декларирование оборота по нулевой ставке в составе общей декларации, и отказ от специальной декларации.

     6. Важно обеспечить ускорение применения налогового вычета по капитальному строительству. Необходимо реформировать систему применения налогового вычета по материальным затратам, используемым при капитальном строительстве. Налогоплательщик должен получить право применять налоговый вычет по НДС при осуществлении капитального строительства в том периоде, в котором были произведены и оплачены затраты капитального характера, не дожидаясь ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

     7. Необходимо отменить или существенно уменьшить ставку возмещения НДС экспортерам нефти, газа, металлов, включив в стоимость продукции НДС, входящий в стоимость покупных. Учитывая рост возмещений в 2006 году при экспорте нефти, газа, металлов на 200-250%, уточнить реальную стоимость покупных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Расчет ндс на примере  торгового предприятия 

     ООО "Стар"

     Торговое  предприятие ООО "Стар" осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За ноябрь выручка от реализации товаров населению за наличный расчет составила 1 580 000 рублей. В том числе:

     - облагаемых НДС по ставке 10% - на  сумму 580 000 рублей;

     - облагаемых НДС по ставке 18% - на  сумму 1 000 000 рублей.

     В ООО "Стар" ведется раздельный учет реализации товаров. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с товарооборота.

     Цена  товара в рознице складывается из цены товара, которую заплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с  продажной стоимости товара.

     Торговая  наценка представляет собой сумму  расходов на продажу, плановую прибыль  от торговых операций, НДС с продажной  стоимости товара.

     Сумма НДС по ставке 18% составит 152 542 рубля (1 000 000 рублей / 118% х 18%).

     Сумма НДС по ставке 10% составит 52 727 рублей (580 000 рублей / 110% х 10%).

     Общая сумма начисленного НДС составит 250 269 рублей (152 542 + 52 727).

     Рассмотрим, в какую ситуацию попадет организация  при отсутствии раздельного учета  по НДС при реализации товаров.

     Сумма НДС по ставке 18% составит 241 017 рублей (1 580 000 рублей / 118% х 18%).

     Вывод.

     Из  приведенного примера следует, что  отсутствие раздельного учета в  организации негативно сказывается  на ее прибыли.

     Каким именно образом следует организовать ведение раздельного учета в  организации розничной торговли, не предусматривает ни один документ. То есть, какой-то универсальной методики на сегодняшний день нет. Следовательно, в целях исчисления НДС при  реализации товаров по разным ставкам, налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения  раздельного учета. Можно организовать раздельный учет на основании первичных  документов, подтверждающих реализацию, чеков контрольно-кассовой техники  с разбивкой по секциям, например, секция 1 - НДС 10%, секция 2 - НДС 18%. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной  политике организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение

       Несмотря  на ведущую роль НДС в налоговой  системе Российской Федерации, в  законодательстве все же сохраняются  значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем остро  стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и  значения расчетных документов в  системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, снижение налоговой ставки, отмены специальных  порядков расчета НДС в ряде случаев  проявивших себя не эффективно.

       Законодательство  по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей  унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка  исчисления и уплаты налога.

       Вычеты  по НДС производятся на основании  правильно заполненных счетов фактур и документов подтверждающих уплату налога, таким образом, налогоплательщик, чтобы использовать свои права по возмещению уплаченного налога должен знать инструкцию по заполнению счетов-фактур и вести бухгалтерский учёт затрат по производству и реализации продукции  и всех прилежащих документов.

       Итак, система налогообложения в виде налога на добавленную стоимость  в настоящее время находится  на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию  этой системы, направленные на повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемого налога на добавленную стоимость, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг., но не стоит останавливаться на достигнутом, необходимо стремиться к уменьшению ставки НДС, что при нынешнем экономическом состоянии России остается невозможным, а также к другим преобразованиям данного налога, которые бы обеспечили его упрощение и снижение количества экономических преступлений, связаных с этим налогом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных информационных источников

1. Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16, 1997г.¹
2. Статья 153. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.
3. Статья 153. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.
4. Статья 166. Часть вторая. Налоговый кодекс Российской Федерации.– М.: 2000г.
5. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. – М.: «Палеотип», 2004.²
6. Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. – М.: Закон и право, 2000.³
7. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: АНКИЛ, 2002.⁴
8. Апель. А.Л. Основы налогового права. - СПб.: Питер, 2004. – 144 с.⁵
9. Горский. И.В. Налоги в рыночной экономике. – М.: АНКИЛ, 2002.
10. Жалопов. И. Совершенствование механизма косвенного налогообложения//Финансовый бизнес. №8. – 2006.
11. Башкирова. И. Н. Пути совершенствования механизма администрирования налога на добавленную стоимость//Дайджест-финансы.-2006.-№6.- с.18-23;
12. Леонов Ю. В. Заполняем новую декларацию по НДС//Главбух.-2006.-№4.-с.26-32;
13. Масленкова А. А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.//Финансы.-2005.-№1.-с.27-29;
14. Наговицына Е. Б. Как будут возмещать НДС с 2007 года//Главбух.-2006.-№16.-с.22-24;
15. Нуждин В. Н. Налоговые новации в сфере реорганизации//Финансы.-2006.-№3.-с.27-30;
16. Семкина Т. И. О теории и практике взимания НДС//Налоговый вестник.-2006.-№7.-с.61-64;
17. Чуевская Е. Б. Как изменения в кодексе повлияли на способы оптимизации НДС//Главбух.-2006.-№9.-с.78-81;
18. www.consultant.ru;⁶
19. http://www.nalvest.ru;⁷
20. http://www.niisp.ru;⁸
21. www. nalog.ru⁹