Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования

     - суммы НДС, которые фирма уплатила  на таможне при импорте;

     - суммы НДС, уплаченные в бюджет  налоговыми агентами;

     - суммы НДС, уплаченные по расходам  на командировки и представительским  расходам;

     - суммы НДС по имуществу, полученному  в качестве вклада в уставный  капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество  внес;

     - суммы НДС, которые фирма-продавец  уплатила в бюджет по реализованным  товарам (работам, услугам), если  покупатель впоследствии возвратил  эти товары или отказался от  выполненных работ (оказанных  услуг);

     - суммы НДС, уплаченные в бюджет  с полученных авансов после  того, как товары были отгружены  (работы выполнены, услуги оказаны)  или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена;

     - суммы НДС с перечисленного  аванса при наличии соответствующих  документов.

     Последний вычет применяют с 1 января 2009 г. По авансам, перечисленным после этой даты. ⁷

     1.3.Порядок  применения налоговых вычетов

     Порядок применения налоговых вычетов отражен  в ст. 172 НК

     При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги, суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

     При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги, собственного векселя (или векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

     Вычеты  сумм налога в отношении объектов налогообложения облагаемых по 0% ставке производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК (контракт или его копия, выписка банка (копия), ГТД, копии транспортных, товаросопроводительных и др. документов с отметкой пограничных таможенных органов).  Данные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации.

     Вычеты  сумм налога в случае возврата товаров  или отказа от них, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом или отказом, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

     Вычеты  сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) в течение всего периода строительства объектов или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

     Вычеты  сумм налога производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     Вычеты  сумм налога из сумм, полученных в счет предстоящих поставок, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования  механизма налоговых  вычетов по НДС

     2.1. Проблемы применения  налоговых вычетов  по НДС

     Налог на добавленную стоимость – это  налог, по которому возникает больше всего проблем у налогоплательщиков. Многие вопросы возникают из–за  того, что в самом Налоговом  кодексе не четко прописаны моменты  начисления налога или положения  Кодекса позволяют налоговым  органам трактовать его со своей  точки зрения, которая часто не совпадает с точкой зрения не только налогоплательщиков, но и арбитражных  судов.

     С 28 июня 2003 года введен в действие федеральный  закон от 22 мая 2003 года № 54 –ФЗ "О  применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использование платежных карт».

     В соответствии с пунктом 1статьи 2 этого  закона контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется  на территории Российской Федерации  в обязательном порядке всеми  организациями и индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     К сожалению, в том числе и для  налоговых органов, в этом пункте не указано, что расчеты с применением  ККТ производятся для населения. Поэтому, и организации и предприниматели  обязаны при наличных расчетах с  другими контрагентами выдавать кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет – фактуру.

     В кассовую книгу одни организации  вносят приходный кассовый ордер  и прикладывают кассовый чек, другие наоборот, вписывают чек, а прикладывают приходный кассовый ордер. С точки зрения налоговых органов это не является нарушением.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к  цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

     Пункт 6 этой же статьи содержит специальную  норму только для организаций, реализующих  товары (работ, услуг) населению по розничным  ценам (тарифам), согласно которой соответствующая  сумма налога включается в указанные  цены (тарифы). При этом на ярлыках  товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и  других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

     А если реализация за наличный расчет производится для организаций, то на чеках должна быть выделена сумма НДС.

     В настоящее время Департамент  косвенных налогов МНС РФ готовит  обзорное письмо, в котором вопросы  по применению ККТ между организациями  будет комментировать следующим  образом: если у организации есть в наличии счет – фактура, с  выделенной суммой НДС, кассовый чек  без выделенной суммы НДС и  квитанция к приходному кассовому  ордеру, с выделенной суммой НДС, то налоговые органы примут налог к  вычету.

     Если  организация хочет получить вычет  при оплате товаров, услуг за наличный расчет, то ей не остается ничего другого, как оформить работнику доверенность и направить его в бухгалтерию  магазина или транспортного агентства  за всем комплектом документов.

     При оплате расходов по ГСМ наличными  средствами организации практически  не реально получить данный комплект документов.

     В вышеупомянутом обзорном письме Департамента косвенных налогов МНС РФ будет указано, что допускается счет – фактуру оформлять одновременно печатным и рукописным способом. В строке 5 счета – фактуры номер и дата платежно-расчетного документа указывается только при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

     Исправления в счете - фактуре допускается  вносить двумя способами:

     1) Зачеркнуть неправильную запись, поставить подпись и печать. Исправление  необходимо внести в оба счета  – фактуры. 

     2) Написать контрагенту письмо, в  котором подробно описать, что  в счет – фактуре (дата, номер)  в графе (номер) вместо суммы  (указать какой) должна быть  сумма (указать какая). И, взамен  неправильного, выслать правильный  счет – фактуру вместе с  сопроводительным письмом. 

     Продавец  должен внести изменения в книгу  продаж и предоставить в налоговую  инспекцию уточненную декларацию. А  покупатель, если сумма вычета оказалась  меньше, должен предоставить уточненную декларацию и самостоятельно рассчитать и уплатить пени.

     Наши  рекомендации: в договор внести пункт, в котором подобные расходы оплачиваются поставщиком.

     Приказом  МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721 внесены  изменения в Методические рекомендации по применению Главы 21. В частности, в пункт 42 добавлено, что при применении ст. 168 Кодекса в целях подтверждения  права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме  кассового чека или иного документа  установленной формы, подтверждающих фактическую уплату суммы налога должен иметь счет-фактуру на эти  товары (работы, услуги), оформленный  в установленном порядке.

     При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся  к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника  к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

     В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц, по услугам  по пользованию в поездах постельными  принадлежностями (не включенными в  стоимость проездного документа), в  проездном документе (билете), выделение  отдельной строкой соответствующей  суммы налога является обязательным условием для обоснования права  на вычет.

     Таким образом, вычет по командировочным  расходам организация может получить в следующих случаях:

     1) при оплате билетов по безналичному  расчету и наличии правильно  оформленного счета – фактуры; 

     2) при покупке билета за наличный  расчет работником, которому выдана  доверенность при наличии счета  – фактуры и чека с выделенной  суммой НДС и квитанции к  приходному кассовому ордеру;

     3) если в бланке строгой отчетности, подтверждающем фактические расходы,  имеется выделенная отдельной  строкой сумма налога.

     При этом, если указано «в том числе  налог», то организация сама не имеет  право определить его расчетным  путем.

     Если  сумма НДС в бланке строгой  отчетности не указана, то налоговые  органы позволяют учесть всю стоимость  услуг для налога на прибыль, на основании  подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

     Формы бланков строгой отчетности утверждаются Министерством финансов РФ, должны быть напечатаны типографским способом и иметь индивидуальный номер. Типографии, которые изготавливают бланки строгой  отчетности, должны иметь лицензию.

     Обратим внимание на письмо Минфина РФ от 05.01.2004 N 16-00-17/2, согласно которому кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между  покупателем (клиентом) и соответствующим  юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и составляется в  момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". В связи с этим кассовый чек является/первичным учетным  документом.

     Из  Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную  стоимость" приказом от 11 марта 2004 года № БГ-3-03/190 исключен абзац пятый  пункта 3.3.3., в котором указывалось, что если по вносимому в установленном  порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы  налога в налоговом периоде, в  котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости  имущества, не включенной через амортизационные  отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении  налога на прибыль.

     Это изменение внесено в соответствии с Постановлением Президиума ВАС  РФ от 11 ноября 2003 года № 7473/03. В решении  указано, что исковые требования о признании недействительным решения  налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость, пеней  и штрафа удовлетворены правомерно, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем  возмещении бюджету суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества.