Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования

Кафедра: Бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине

налоги  и налогообложение 

Тема: Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования. 
 
 
 

                                                                 Выполнил:

                                                                 студент Специального факультета

                                                                 специальности 080109.65

                                                                 Бухгалтерского учета, анализа  и аудита

                                                                  

                                                                 Научный руководитель: 
 

                                                                 Допущен к защите _________________

                                                                  _________________________________

                                                                 Дата защиты «___»____________2010г.

                                                                 Оценка___________________________

                                                                  _________________________________ 
 
 
 
 

Ставрополь 2010г. 
 
 

     Курсовая  работа на тему «Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования» описывает сущность механизма исчисления и взимания налога, содержит основные теоретические аспекты налога на добавленную стоимость и методы его расчета. Также в курсовой работе предложены мероприятия по совершенствованию данного налога и пример расчета НДС на торговом предприятии ООО «Стар», осуществляющем розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС.

     Работа  содержит 35 страниц машинописного текста (шрифт 14, формат А4), 21 информационный источник. 

 

      Содержание

     Введение   4

     Глава 1. Теоретические основы по применению налоговых  

     вычетов                                                                                                  7

     1.1. Порядок и методы расчета НДС  7

     1.2. Налоговые вычеты по НДС  16

     1.3. Порядок применения налоговых вычетов  18

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования механизма  

налоговых          вычетов по НДС                                                        20

     2.1. Проблемы применения налоговых  вычетов по НДС 20

     2.2.Возможные пути совершенствования системы

     применения  налоговых вычетов по НДС 28

     Глава 3.Расчет ндс на примере торгового предприятия

     ООО "Стар" 30

     Заключение   32

     Список  использованных информационных источников 34 
 
 
 
 
 

Введение

     Изобретение налога на добавленную стоимость  принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта  при взимании последнего. Однако в  течение более чем десяти лет  НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его  применения послужило зависимое  от Франции африканское государство  Кот ди Вуар. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

     Широкое  распространение  НДС  получил  благодаря  подписанию  в  1957  году  в  Риме  договора  о  создании  Европейского  экономического  сообщества,  согласно  которому  страны  его  подписавшие  должны  были  гармонизировать  свои  налоговые  системы  в  интересах   создания  общего  рынка.  В  1967  году  вторая  директива  Совета  ЕЭС  провозгласила  НДС  главным  косвенным  налогом  Европы,  предписывая  всем  членам  Сообщества  ввести  данный  налог  в  свои  налоговые  системы  до  конца  1972  года.  В  том  же  1967  году  налог  на  добавленную  стоимость  начал  функционировать  в  Дании,  в  1968  -  в  ФРГ.  Шестая  директива  Совета  ЕЭС  1977  года  окончательно  утвердила  базу  современной  европейской  системы  обложения  НДС,  чем  способствовала  унификации  взимания  данного  налога  в  Европе.  Последние  уточнения  в  механизм  обложения НДС  были  сделаны  в  1991  году  десятой  директивой,  и  ее  положения  были  включены  во  все  налоговые  законодательства  стран-членов  ЕЭС.¹

     В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.  В  США  и  Канаде  применяется  близкий  по  методу  взимания  к  НДС  налог  с  продаж.

     Широкое  распространение  НДС  в  зарубежных  странах  с  рыночной  экономикой  создало  почву  для  появления  его  в  России.  Налог  был  введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года.  Оба  предшественника  НДС  были  эффективны  только  в  условиях  жесткого  государственного  контроля  за  ценообразованием.  Налог  с  оборота  взимался  в  основном  в  виде  разницы  между  твердыми,  фиксированными  государственными  оптовыми  и  розничными  ценами,  и  его  ставка  колебалась  от  20  до  300%  для  различных  видов  продукции.  Налог  с  продаж  устанавливался  в  процентах  к  объему  реализации  и  фактически  увеличивал  цену  товаров  на  5%.

       В  связи  с  возросшей   инфляцией  налог  с  оборота   утратил  свою  жизнеспособность  и  вместе  с  налогом   с  продаж  был  заменен   налогом  на  добавленную   стоимость.  Новый  налог   выгодно  отличался  от  ранее   действовавших.  Он  был  более   эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и   обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой   базы  и  ставок  поступления   будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее  обременительным  для   отдельного  производителя,  поскольку   обложению  подлежит  не  весь  товарооборот,  а  лишь  прирост   стоимости,  и  тяжесть  налога  может  быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это  являлось  немаловажным  фактором  в  достижении  равенства   всех  участников  рынка.  Следует   также  обратить  внимание  на  такой  факт,  что  налог   на  добавленную  стоимость   являлся  более  простой   и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так   как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

     Первоначально  ставка  НДС  была  установлена  на  уровне  28%. Спустя год  она  была  снижена  до  20%,  и   была  введена  льготная  ставка  в  размере  10%  для  продуктов  питания и  детских  товаров  по  перечню.

     Можно  отметить,  что  объективная  необходимость  введения  НДС  в  Российской  Федерации  была  обоснована  рядом  факторов:

     1. пополнение  доходов  бюджета,  испытывающего  острый  финансовый  кризис  и  нуждающегося  в   стабильных  налоговых  поступлениях;

     2. создание  новой  модели  налоговой   системы  в  соответствии  с  требованиями  рыночной  экономики;

     3.  присоединение  к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

     Целью работы является исследование теоретических  основ по применению налоговых вычетов  НДС, а также изучение НДС как самого прибыльного из источников пополнения доходной части бюджета России. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы по применению налоговых вычетов.

1. Порядок и методы расчета НДС

     НДС в России является основным федеральным  налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса  РФ от 19 июля 2000г.

     Плательщики НДС (ст. 143):

     организации (вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной  принадлежности, численности работающих, имеющие статус юр. лица).

     индивидуальные  предприниматели (частные и смешанные  предприятия, осуществляющие реализацию Т, Р, У облагаемых данным налогом; предприятия  с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную или коммерческую деятельность на территории России; международные  объединения и иностранные юр. лица, осуществляющие эту деятельность в России).

     лица, осуществляющие перемещение Т через  таможенную границу РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  м.б. освобождены от уплаты НДС, если у них в течение 3 предшествующих налоговых периодов (3 мес.) налоговая  база (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 2 млн. руб. (ст. 145).

     Освобождение  производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.

     В течение 10 дней, считая со дня представления  документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение соответственно: о правомерности освобождения либо об отсутствии права на освобождение; о продлении срока освобождения либо об отказе в таком продлении.

     Данное  положение не применяется при  ввозе Т на таможенную территорию РФ.

     Если  в течение периода освобождения будет превышена предельная сумма  налоговой базы или не будут предоставлены  соответствующие документы, то сумма  НДС д.б. уплачена в бюджет, включая  штрафы и пени.

     Организация подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту  ее нахождения и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

     Индивидуальные  предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах  по месту жительства в качестве налогоплательщиков

     Объектом  налогообложения является (ст.146 НК):

     реализация  Т, Р, У на территории РФ (в т.ч. реализация предметов залога, передача Т, Р, У  по соглашению о предоставлении отступного или новации) как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе.

     использование Т, Р, У для собственных нужд, расходы  по которым не включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль, в т.ч. и через амортизационные  отчисления.

     выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

     ввоз  Т на таможенную территорию РФ. 

     Льготы  по НДС

     Для предприятий налоговым законодательством  установлены льготы по НДС. Их перечень является единым для всей территории Российской Федерации и не может  быть изменен решениями местных  органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства—участники  СНГ.

     В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары, работы, услуги как подлежащие льготам  по НДС, так и непопадающие под  льготный режим налогообложения, необходимо введение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров,работ, услуг.

     Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален  по отношению к результатам финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность  предприятия, так как позволяет  снижать цены на продукцию даже при  более высокой себестоимости  по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях—получать  дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).