Налоговые вычеты по НДС: назначение, современный механизм и пути его совершенствования

     Льготы, предоставленные предприятиям действующим  законодательством, распространяются на:

     •обороты  по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями  организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);

     •обороты  угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и  продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

     •средства учредителей, вносимые в уставные фонды  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

     •средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной  и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем уставный фонд, а также пай (долю) юридических  лиц при выходе их из организации (предприятия) в размере, не превышающем  вступительный взнос;

     •денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию) - исполнительному органу акционерного общества, минуя счета  реализации организациями (дочерними  и зависимыми обществами);

     •средства перечисляемые головной организацией (предприятием);

     •бюджетные  средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами  различных уровней за предоставление бюджетных средств;

     •средства, передаваемые в благотворительных  целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий  граждан, также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое  финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью.

     Важно иметь в виду, что в качестве документов, подтверждающих право на не включение указанных работ  и услуг в оборот, облагаемый налогом  на добавленную стоимость, предприятия  в обязательном порядке представляют в налоговые органы:

     •контракты (копии контрактов, заверенные в  установленном порядке) или другие документы российского юридического лица—налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг;

     •выписку  банка, подтверждающую фактическое  поступление выручки от российского  или иностранного лица за выполненные  работы или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированную в налоговых органах;

     •копии  таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров  и уплату НДС по указанным работам  и услугам таможенным органам;

     •копии  международных транспортных или  товаросопроводительных документов или  любых иных документов. 

     Налоговая база:

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При применении налогоплательщиками при  реализации товаров (работ, услуг) различных  ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

     При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     Указанные в настоящем пункте доходы учитываются  в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу

Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.³ 

     Налоговые ставки. В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России установлены три основные ставки НДС: 0%, 10% и 18%:

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы необходимых документов;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, предназначенных на экспорт;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через территорию РФ;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
• припасов, вывезенных из РФ в таможенном режиме «перемещения припасов».

     Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

• продовольственных товаров (по перечню НК РФ пп. 1 п. 2 ст. 164);
• товаров для детей (пп.2 п. 2 ст 164).
• Периодических печатных изданий (кроме рекламных и эротических); учебной и научной литературы; услуги по экспедированию и доставке изданий из п.3.; (пп.3 п. 2. ст 164);
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (вкл. лекарства изготовленные в аптеках) (пп 4. п.2 ст. 164).

     По  остальным товарам, работам и  услугам применяется налоговая  ставка в 18%.

     Порядок исчисления налога:

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная в  результате сложения сумм налогов, исчисляемые  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых  относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой  операции.⁴   

     При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная  стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных  на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность  трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной  величине добавленной стоимости  или ее отдельных элементов. К  этим методам относятся:

• прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
• аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

     При прямом методе возможны два варианта предварительного расчета общей  величины добавленной стоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости  затраченных на ее производство материальных ценностей; либо сложением отдельных  элементов добавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и  др.).

     Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

     В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг.

     Система начисления НДС при использовании  метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той  же его ставке) в значительной степени  зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

     - Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.

     - Метод оплаты или кассовый  метод, когда налоговые обязательства  (включая и оплату налога) возникают  в момент оплаты поступившего  товара или оказанной услуги.

     - Гибридный метод. Здесь НДС  начисляется и взимается с  проданной продукции на момент  ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

     В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение  получает первый метод (поставки или  начислений).

     В России НДС стоит на первом месте  среди других налогов по поступлению  в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в  формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.  С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.

     Поступления от НДС значительны, и до 2001 года Областной и Городской бюджеты имели больше пространства для маневренности. То есть было больше возможностей для увеличения статей расходов, для финансирования каких-либо программ. С принятием же Федерального бюджета на 2001 год такие возможности отпали и пришлось перестраивать бюджет: либо сокращение статей расходов, либо увеличение доходов за счет налоговых и неналоговых поступлений.

     В том, что сейчас НДС полностью  поступает в Федеральный бюджет есть и свои преимущества. Это и  возможность увеличения расходов по оплате госдолга, и финансирование государственных целевых программ и, возможно, рост различных пособий  и пенсий.

     Из  выше сказанного следует, что НДС  играет большую роль в формировании бюджета (обеспечивая до 13,5% поступлений  в различных странах). Но нельзя слишком  увлекаться данным налогом, нельзя, чтобы  косвенное финансирование шло в  ущерб прямому.⁵    

     1.2. Налоговые вычеты по НДС

     Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно  уменьшить налог, начисленный к  уплате в бюджет. В большинстве  случаев это тот НДС, который  поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные  фирмой.

     Условия необходимые для использования  налоговых вычетов:

     1. товары, работы, услуги, по которым НДС предъявлен к уплате, должны использоваться на производственные нужды организации;

     2. товары, материалы, основные средства, нематериальные активы, результаты выполненных работ должны быть оприходованы, а услуги фактически оказаны;

     3. сумма НДС, предъявленного к уплате, должна быть фактически оплачена поставщику;

     4. сумма «входного» НДС должна быть подтверждена счетом-фактурой поставщика и другими первичными документами и расчетными документами, в которых НДС выделен отдельной строкой.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные налоговым  законодательством налоговые вычеты (ст. 171 п.1). ⁶ 

     Суммы НДС, которые можно принять к  вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

     - суммы НДС, которые поставщики  предъявили фирме по приобретенным  у нее товарам (работам, услугам);