Налоговые системы Российской Федерации и Польши

Основными принципами налоговой политики признавались: всеобщность, определенность и справедливость налогообложения, нашедшие свое теоретическое обоснование в разработках оптимизации налоговой нагрузки посредством обоснованного сочетания систем прямого и косвенного налогообложения.

Рассмотрим в самом общем  виде структуру российской налоговой  системы в следующих основных аспектах:

- соотношения прямых и косвенных  налогов;

- распределения налоговой нагрузки  на физических и юридических  лиц;

- роли отдельных налогов в  формировании общей величины  доходов бюджетной системы;

- распределения налоговых доходов  между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

Рассмотрим систему законов  и иных нормативных актов, формирующих  отечественную налоговую систему. Налоговый кодекс РФ (ст. 1) определяет, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В целом взаимоотношения по исчислению и уплате налогов в бюджет в настоящее время регулируются нормативными актами и документами разного статуса и разной юридической силы следующих категорий.

Во-первых, это Налоговый кодекс РФ (часть первая и четыре главы  второй части), регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты четырех федеральных налогов, Закон об основах налоговой системы Российской Федерации, который действует в той части, в которой временно приостановлено действие Кодекса (в частности, до введения в действие в полном объеме его специальной части или частей).

Во-вторых, это федеральные законы о налогах и сборах, принятые по каждому из действующих налогов (кроме тех четырех, которые уже  сегодня регулируются Налоговым  кодексом РФ). К этой же категории актов можно отнести указы Президента РФ, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения до принятия соответствующих законодательных норм, а также ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Налоговый кодекс РФ (ст.1) относит к законодательству РФ о налогах и сборах фактически только первую из названных позиций, а также вторую в части принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных законов о налогах и сборах.

В-третьих, это законы субъектов  РФ, регулирующие введение, режимы исчисление и уплаты налогов на территории каждого  региона, а также те нормативные  акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта РФ, и дополнительные льготы по данному налогу). К этой же группе следует отнести и законы субъектов РФ в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта РФ и муниципальными бюджетами на территории региона.

В-четвертых, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые  регламентируют в пределах собственной  компетенции введение режимов исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

В-пятых, это группа подзаконных нормативных актов, включающая инструкции Министерства по налогам и сборам (Госналогслужбы) и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов, а также инструкции финансовых органов субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты налогов.

Применительно к проблемам макроэкономического  регулирования роли прямых и косвенных  налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно. В рамках российской налоговой системы в целом, хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее, их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета  России является НДС. За счет его поступлений  формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы - 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее - всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации - около 5%. Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%.

 

Таблица 2

Соотношение в структуре российской налоговой  системы прямых и косвенных налогов  по итогам 2003 г.
Бюджет		Консолидированный				Федеральный
Проценты		К итогу		От ВВП		К итогу			От ВВП
Прямые  налоги		39,56		8,86		20,25			2,30
Косвенные		54,81		12,30		79,32			9,03
Прочие		5,63		1,30		0,43			0,00
Структура российской налоговой системы с  учетом основных налогов и их распределения  по уровням бюджетной системы, в % к итогу (% ВВП):
Бюджеты	Консолидирован- ный				Федеральный			Субъектов Федерации
	К итогу		От ВВП		К итогу		От ВВП	К итогу		От ВВП
Налог на прибыль	21,92		4,91		15,89		1,81	28,16		3,10
Подоходный налог с физических лиц	11,66		2,61		3,91		0,45	19,67		2,17
НДС	28,61		6,41		43,38		4,94	13,36		1,47
Акцизы	10,81		2,42		16,53		1,88	4,91		0,54
Таможенные пошлины	8,59		1,93		16,91		1,93	0,00		0,00
Налог на покупку иностранных ден.знаков	0,25		0,06		0,28		0,03	0,21		0,02
Платежи за пользование природными ресурсами	3,36		0,75		1,63		0,19	5,14		0,57
Государственная пошлина	0,19		0,04		0,16		0,02	0,23		0,03
Налоги на имущество	5,25		1,18		0,15		0,02	10,52		1,16
Налог с продаж	1,92		0,43		0,00		0,00	3,91		0,43
Налог на игорный бизнес	0,04		0,01		0,05		0,01	0,03		0,00
Земельный налог	1,09		0,24		0,43		0,05	1,77		0,20
Прочие налоги и сборы	6,30		1,41		0,68		0,08	12,09		1,33
Итого - налоговые доходы	100,00		22,40		100,00		11,38	100,00		11,02

 

1.2Характеристика налогов и сборов          

Общие принципы построения налоговых  систем находят конкретное выражение  в общих элементах налогов  и включают:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения включает в себя операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (ст.38 НК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК РФ).

Налоги взимаются за определенный период, называемый налоговым периодом (ст. 55НК РФ). Налоговый период – это календарный год (например налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) или иной период (например, для НДС – квартал). Налоговый период может иметь несколько отчетных периодов, по итогам которых взимаются авансовые платежи.

Если организация создана не с начала календарного года, то первый налоговый период – со дня регистрации  до конца года, а для организаций, созданных в декабре, - со дня регистрации  до конца следующего года.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается:

 По федеральным налогам –  Налоговым кодексом;

По региональным налогам – законодательными органами субъектов РФ;

По местным налогам – законодательными органами муниципальных образований (ст.53 НК РФ);

Ставки могут быть трех видов:

Адвалорные (в %);

Специфические (в рублях на единицу  налоговой базы);

Комбинированные.

Порядок исчисления налога изложен в ст.52 НК РФ. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков в виде понижения налоговой ставки или уменьшения составных частей налоговой базы.

Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу (ст. 57 НК РФ). По видам налогов определяется и порядок их уплаты: разовая всей суммы в установленные сроки в безналичной и наличной форме, т.е. через банк, почту (ст.58 НК РФ). Порядок исчисления сроков налогов рассматривается в ст.61 НК РФ. Срок, установленный днями, исчисляется строго в рабочих днях.

      Налоги  различаются   по  объекту  налогообложения   и  по  механизму  расчёта   и  взимания, по  их  роли  в  формировании  доходной  части  бюджета.  По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника.

Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет.

Декларируемый способ – это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации.

Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

 

            По  критерию объекта налогообложения  все  налоги  подразделяются  на  прямые и косвенные. Плательщиком прямых налогов является тот, кто  получает  доход  или  владеет  имуществом, т.е. конкретное  физическое  или  юридическое  лицо. К  числу прямых  налогов  относятся: подоходный  налог, налог  на  прибыль и  др. Косвенные  налоги: акцизы, налог  на  наследство, на  сделки  с  недвижимостью  и  ценными  бумагами, таможенные пошлины. Окончательный  плательщик  этого  налога  потребитель, на которого налог перекладывается  путём  надбавки  к  цене товара  или  услуги.

           Налоги  подразделяются также на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика.

            Сущность налогов находит свое  проявление в выполняемых ими  функциях.  Функции налогов –  это такие их свойства, которые  позволяют использовать налоги  в качестве инструментов формирования  доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Итак, основные функции налогов  следующие:

Фискальная

Регулирующая

Контролирующая

 

               Функции налогов взаимосвязаны.  Рост налоговых поступлений в  бюджет, т.е. реализация фискальной  функции, создает материальную  возможность для осуществления  регулирующей функции налогов.  В то же время, достигнутое  в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование затрагивает и социальную, и экологическую сферы.