Налоговые реформы и перспективы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Если налогоплательщики  осуществляют наряду с предпринимательской  деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признается  вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности², физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики обязаны  уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и  безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством.

Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя облагаемые единым налогом , но по разным физическим показателям и  базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.

Сумма налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

 

   2.3 Единый сельскохозяйственный налог(ЕСХН).

Налогоплательщикам ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели (в то м числе крестьянские и фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию  и (или) выращивают рыбу, осуществляют последующую её промышленную переработку и реализацию.

Переход на уплату ЕСХН или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляются налогоплательщиком добровольно.

Право перехода на ЕСХН имеют  организации и индивидуальные предприниматели, у которых:

• доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих сельскохозяйственных товаропроизводителей  по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на ЕСХН, составляет не менее 70%
• доля дохода от реализации первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной  ими рыбы в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется из соотношения расходов на  производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивания рыбы и первичной переработки сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы в общем сумме расходов на производство.

Организации и индивидуальные предприниматели лишаются перехода из ЕСХН, если они:

• занимаются производством подакцизных товаров;
• переведены на ЕНВД;
• имеют филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод).Расходы налогоплательщика – это затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. доходы и расходы в иностранной валюте  учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Доходы в натуральной  форме определяются исходя из цен  товаров (работ, услуг), указанных сторонами  сделки.

Налогоплательщик может  сократить налоговую базу на сумму  убытку, т.е. превышение расходами доходов  по итогам предыдущих налоговых периодов. Однако убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. если он превысит это ограничение, превышение переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, понесенный налогоплательщиком в период действия ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения, и наоборот.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%

ЕСХН исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

По истечении налогового периода представляют в налоговые  органы налоговые декларации:

организации – по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства не позднее 30апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации организациями  и индивидуальными предпринимателями  по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

 

Глава 3. Налоговые реформы и перспективы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

 

3.1 Налоговые реформы.

ЕНВД. Особенности  перехода на «вмененнку» в 2010 году.

С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среденесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Поэтому если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год (2009-ый) превышает 100 человек, то с 1 января 2010 года организация не в праве использовать спецрежим (ЕНВД). И в I квартале 2010 года ей следует применять иные режимы налогообложение. Об этом Минфин России сообщил в письме от 07.12.2009 года № 03-11-11/224 (доведено до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 18.12.2009г. № ШС-17-3/233)

Причем здесь не имеет  значения численность работников организации  за отдельные кварталы 2009 года. В  случае если организация, утратившая право  на применение ЕНВД, устранит данные нарушения, то она переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода – квартала, следующего за кварталом , в котором налогоплательщиком были устранены нарушения.

Таким образом, если за 1 квартал 2010 года среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то она должна применять «вмененнку» по отдельным видам деятельности с II квартала 2010 года  (т.е. с 1 апреля 2010 года.)

Налог на прибыль, НДФЛ, УСН, ЕСХН, Госпошлина. В Налоговый  кодекс внесены изменения.

Федеральным законом  от 05.04.2010 № 41-ФЗ внесены изменения  в часть вторую Налогового кодекса  в отношении уплаты госпошлины и  налогообложения НДФЛ и налогом  на прибыль, ЕСХН, налогом по УСН  отдельных выплат гражданам из госбюджета.

Освобождены от обложения НДФЛ суммы, полученные физическими лицами из федерального бюджета в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию. Также определен порядок налогообложения выплат из бюджеьа на содействие самозанятости безработных граждан и на стимулирование создания такими гражданами дополнительных рабочих мест. К примеру, эти суммы учитываются одновременно в составе расходов и доходов по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСХН и налогу при УСН в течение трех налоговых периодов. Если же условия получения выплат нарушены, они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Что касается госпошлины, тог в главу 25.3 НК РФ внесены существенные изменения. Установлены пошлины за совершение юридически значимых действий при госрегистрации лекарственных препаратов – от 30 000 до 225 000 руб.(Налоговый кодекс дополнен статьей 333.32.1), пошлина за госрегистрацию прав на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, -  15 000 руб.(появился новый подпункт 22.1 в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ) и некоторые другие. Отменена пошлина за госрегистрацию лекарственных средств.

Кроме того, подверглись  корректировке федеральные законы от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и от 07.07.2003 №126-ФЗ «О связи» в части взимания обязательных платежей.

С 2010 года отменен  ЕСН.

В связи с заменой с 1 января 2010 года единого социального налога страховыми взносами существенно возрастают риски сокрытия недобросовестными работодателями реального размера заработной платы сотрудников. Из-за отсутствия информационных ресурсов налоговые органы не могут контролировать размер фонда оплаты труда , среднесписочную численность работников организации и, следовательно, принимать оперативные меры, направленные на предотвращение сокрытия реально выплачиваемой в организациях заработной платы.

В этих условиях первоочередной задачей является налаживание четкого и эффективного взаимодействия с государственными внебюджетными фондами для получения необходимых сведений. Кроме того, особую важность приобретает деятельность комиссий по легализации объектов налогообложения, позволяющих не просто  вести агументированный диалог с налогоплательщиком, выплачивающим низкую заработную плату, но и выявлять возможные схемы ухода от налогообложения.

Проблемы, возникающие  при передаче функций администрирования  страховых взносов внебюджетным фондам, решаются в рабочем порядке на заседаниях межведомственной группы по взаимодействию ФНС России, ПФР и ФСС России. Подготовлены изменения в Соглашение по информационному взаимодействию между ФНС России и ПФР от 02.12.2003 № БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С, которые в настоящее время находятся на согласовании в Пенсионном фонде.

Информационный обмен  в рамках достигнутого соглашения позволит налоговым органам оперативно получать данные о начислениях и задолжности  по страховым взносам для использования  в контрольной работе и деятельности комиссий по легализации объектов налогообложения.

В ходе работы таких комиссий Управление взаимодействует с другими  заинтересованными государственными структурами. Например, для контроля за налогоплательщиками, выплачивающими заработную плату ниже минимального размера оплаты труда, в последние годы действовало соответствующее трехстороннее соглашение между Комитетом по труду и занятости населения Московской области и Государственной инспекции труда в Московской области. В 2010 году Управление инициировало увеличение количества участников указанного соглашения и включения отделения ПФР по г. Москве и Московской области, а также Московского областного регионального отделения ФСС России, так как данная проблема и для них актуальна.

Что касается налогоплательщиков, то в 2010 году им в первую очередь  следует обратить внимание на правильность платежных поручений в связи  с изменением с 1 января этого года реквизитов уплаты ЕСН и страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование.

 

3.2 Перспективы.

Основные направления  на 2010-2013 годы.

Поскольку потенциал  снижения налогов уже исчерпан, сегодня  речь идет о том, чтобы точечно  или отдельными стимулами, налоговыми льготами поддержать те виды деятельности, которые должны обеспечить модернизацию и инновационный процесс в России, сообщил министр финансов А.Л Кудрин на правительственном часе в Совете Федерации. Исходя из этого будет строиться налоговая политика в ближайшие годы.

Одним из ее направлений  в 2010-2013 годы станет поддержка инновационных предприятий, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Предлагается ввести специальный период постепенного перехода к ставке в 34 % для данных предприятий, а также разработать четкие критерии их индентификации. Для этой категории льготников предполагается до 2015 года сохранять ставку страховых платежей  на уровне 14%, а затем постепенно ее повышать, с тем чтобы к 2020 году выйти на общеустановленную ставку страховых взносов (34%). Для всех остальных налогоплательщиков предлагается повысить ставку отчислений во внебюджетные фонды с 2011 года не до 34% , как планировалось ранее, а до 32% на счет снижения на 2 % отчислений на обязательное медицинское страхование.(Известно, что Минздравсоцразвития России эту инициативу экономического блока правительство не поддерживало, что было отражено в замечаниях к проекту Основных направлений налоговой политики на 2010-2013 годы.)

К мерам инновационной  поддержки Минфин России относит  завершение реформы системы начисления налоговой амортизации. Предлагается формировать амортизационные группы по функциональному признаку, а не пообъектно, с сокращением сроков амортизации отдельных видов основных средств, что создаст стимулы к технологическому обновлению.

В перспективе должен уменьшиться перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте, будет освобождено от обложения налогом на имущество энергоэффективное оборудование в течение трех лет с начала эксплуатации, состоится запуск пилотного проекта налогового администрирования инновационных компаний по созданию особого дружелюбного режима, который в последствии будет распространен на другие сферы экономики.

Особые льготы предусматриваются  для предприятий, осуществляющих деятельность в области науки, здравоохранения, образования (причем как некоммерческих, так и коммерческих), вплоть до введения нулевой ставки по налогу на прибыль. В сфере налогообложения прибыли Минфин России планирует рассмотреть ограничение на принятие убытков реорганизуемых юридических лиц при слиянии организаций, принятие новых правил отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам и правил предотвращения недостаточной капитализации. В области акцизов предполагается индексация ставок акцизов на табачную продукцию, а также переход на авансовую уплату акцизов на алкогольную продукцию.