Налоговые реформы и перспективы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Подоходный  налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов  физических лиц. Новая концепция  налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке облагаются не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Единый социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль правильности исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых  в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.В практике организации налоговых систем сложились критерии, позволяющие определить, какие именно налоги следует использовать в качестве федеральных налогов, а какие – на более низком уровне бюджетной иерархии.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1%.Смотреть табл.2 (Приложение 2)

Построение налоговой  системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий между такими составляющими этого  государства, как центральное правительство  и местные органы власти – в  унитарных государствах, и между Федерацией, ее субъектами (регионами) и местным уровнем – в федеративных государствах.

Налоговые полномочия –  это законодательно оформленные  права того или иного уровня бюджетной  системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги.

В соответствии с этими  тремя позициями могут быть выделены и три аспекта, или три составляющие, налоговых полномочий:

• законодательные, т.е. полномочия вводить те или иные налоги, устанавливать налоговые ставки, уточнять налоговую базу и корректировать иные элементы законов о налогах;
• доходные, т.е. полномочия формировать доходы бюджета за счет тех или иных налогов. Причем не обязательно в бюджет какого-то уровня будут поступать только те налоги, в отношении которых этот уровень власти имеет установленные законодательные;
• административные, т.е. полномочия администрировать и собирать налоги.

В рамках налоговой системы  РФ административная компонента налоговых  полномочий в полном объеме сконцентрирована на федеральном уровне. Именно Федеральная  налоговая служба и ее структурные территориальные подразделения осуществляют в основном все административные действия по сбору налогов – федеральных, субъектов Федерации, местных. Значительную часть налоговых платежей администрирует Государственный таможенный комитет, который также является институтом  федеральной составляющей государственной власти. Поэтому далее рассматриваются два первых аспекта налоговых полномочий – законодательный и доходный.

 При распределении  налоговых полномочий в отношении  каждого из налогов действующей налоговой системы государства необходимо определить, за каким именно уровнем государственной власти целесообразно закрепить тот или иной доходный источник и соответствующий налог. Здесь действуют следующие критерии или принципы:

Первый критерий – степень мобильности облагаемой базы. Принято считать, что чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне (государственной власти) она может облагаться, т.к. относительное повышение уровня налогообложения такой базы не может повлечь за собой ее миграцию за пределы данной субнациональной юрисдикции.

Традиционно считается, что достаточно высокой степенью активности и мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь  в денежной форме), а самой низкой  - имущество в виде недвижимости и природные ресурсы, которые вообще не мобильны. С учетом этого более целесообразно закрепление таких объектов налогообложения, как доходы юридических и физических лиц, за общенациональным (федеральным) уровнем, а имущество и природные ресурсы – за субнациональным.

Второй критерий – степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства, или степень межрегиональной дифференциации налоговой базы.

С точки зрения равномерности  распределения налоговой базы следует  иметь в виду, что, чем неравномерно распределен налоговый источник или налоговая база по территории, тем на более высоком уровне государственной власти должно осуществляться его налогообложение. Это требование в значительной мере связано с необходимостью выравнивание финансовой базы разных субнациональных образований (регионов) в рамках федеративного государства. Налогообложение неравномерно распределенных на территории объектов на общенациональном уровне не приводит к усилению дифференциации субнациональных бюджетов по уровню бюджетных доходов в расчете на душу населения. Напротив, те виды налоговых баз, которые размещаются относительно равномерно по территории страны, могут облагаться на региональном уровне (например, розничная торговля).

Однако реализация данного  принципа часто сталкивается существенными препятствиями. Так, наибольшей не равномерностью характеризуется  размещением природных ресурсов, оно вообще не поддается экономическому регулированию, являясь исключительно географическим и геологическим фактором, а значит, экзогенным для экономики в целом. Кроме того, особенно не равномерно размещаются редкие природные ресурсы.

Третий критерий – экономическая эффективность. В соответствии с этим критерием отдельные виды активов или облагаемой базы более целесообразно облагать на общенациональном или региональном уровне. При определенных условиях здесь могут возникнуть такие явления, как повышение эффективности вследствие масштаба мероприятий или, напротив, экономия на приближении уровня обложения к объекту обложения (эффект масштаба). При прочих равных условиях, чем масштабнее налоговая база, тем на более высоком уровне государственной власти она должна облагаться. В этом случае существенно понижаются прямые и косвенные удельные административные издержки налогообложения. Чем «мельче» и чем более раздроблена налоговая база, тем на более низком административно -государственном уровне она должна облагаться. Это связано с тем, что развертывание общенационального учета объектов налогообложения, количество которых единично или же существует множество различных типов и видов объектов, существенно повышает прямые административные издержки обложения. Эти издержки в ряде случаев могут превысить полученные по данной статье суммы налоговых платежей.

Считается, что наиболее трудоемкой для учета является такая налоговая база, как имущество населения, а также размеры и качество земельных угодий. Из этого следует целесообразность ее обложения на региональном и даже на местном уровне. Учет же такого вида налоговой базы, как доходы юридических лиц, может быть налажен в общенациональном масштабе: здесь нет столь значительной местной или региональной специфики. Соответственно облагать эти объекты можно на общенациональном уровне.

Четвертый критерий – необходимость макроэкономического регулирования, объективно требующая закрепления за федеральным (общенациональным) уровнем основных налогов, через которые осуществляется государственное регулирование экономики. Это касается в первую очередь всех категорий подоходных налогов: на прибыль, подоходный налог с физических лиц или личных подоходных, а также налогов, исчисляемых в зависимости от размера заработной платы и имеющих целевой социально-пенсионный характер (в России – единый социальный налог).

С учетом этого циклически устойчивые налоги (налоги с циклически устойчивой налоговой базы) более целесообразно использовать на субнациональном уровне(налоги на имущество, на природные ресурсы, в меньшей степени – разнообразные косвенные налоги, в частности с продаж). Циклически неустойчивые объекты, которые к тому же могут выступать в качестве базы для построения «встроенных стабилизаторов», целесообразно облагать на общенациональном уровне. Тем самым за общенациональным уровнем теоретически остается возможность воздействия на экономический цикл.

Пятый критерий – необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникающих финансовых дисбалансов в бюджетной системе.

Финансовый дисбаланс  является следствием объективного несовпадения функций, в соответствии с которым  формируются, с одной стороны, доходы бюджетной системы, а с другой – потребности в расходах в части предоставления государственных услуг. Если потребность в расходах на стандартный объем государственных услуг в значительной мере является функцией такой «переменной», как население (численность, плотность населения, характер расселения, доля городского населения и т.д.), то объем доходов соответствующих бюджетов имеет существенно более сложную зависимость. При прочих равных условиях, чем большую долю в доходах бюджетной системы составляет поступление налогов с населения (в первую очередь налога на доходы физических лиц и его аналогов), а также налогов, взимаемых в зависимости от заработной платы или иных форм денежных доходов населения, тем меньше размер указанного дисбаланса. В этом случае относительно меньшим окажутся расходы федерального бюджета на финансовую помощь регионам.

Шестой критерий – соблюдение границ юрисдикции. При решении вопроса о закреплении того или иного налогового источника за национальным и субнациональным уровнем необходимо учитывать факт возможного переноса налогового бремени за пределы соответствующей юрисдикции. Субъекты Федерации могут вводить налоги только в отношении физических и юридических лиц, имеющих имущество, проживающих, осуществляющих хозяйственную деятельность и т.д. на территории этих регионов. В то же время национальное правительство обладает правом вводить налоги на территории собственной юрисдикции, т.е. всего государства как единое целое.

Так, допустить введение НДС (или иной формы налога с оборота) на уровне субнациональных образований, то это приведет к частичному переносу налогового бремени за пределы этого образования. Такой налог реально будут платить жители не только данного региона, но и других регионов, связанных с ним «по технологической цепочке». Аналогичные  проблемы возникают при использовании налога на наследство и дарение в качестве регионального налога. Если он используется как налог субъекта Федерации, то его плательщиком может оказаться житель другого региона, т.е. произойдет перенос налогового бремени за пределы юрисдикции субъекта Федерации.

Седьмой критерий – единство экономического пространства, т.е. такое закрепление налоговых полномочий, чтобы не возникнуть налоговые барьеры на пути движения товаров, труда, перелива капитала и финансовых ресурсов между различными субнациональными образованиями в пределах единого государства. В соответствии с данным критерием субъекты Федерации (регионы) не должны наделяться правом введения ввозных и вывозных пошлин и аналогичных им дополнительных налогов. Считается не допустимым, что один субъект Федерации вводил налог на ввоз продукции в регион (вывоз продукции за пределы региона), поскольку это нарушает единство экономического пространства страны.

Некоторые примеры того, как используются эти критерии при  формировании российской налоговой системы, приведены в табл.1 (Приложении 1).

В мировой практике широко применяются три основные модели взаимодействия Центра и субъектов  Федерации в области реализации налоговых полномочий:

• распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);
• последующее разделение (расщепление) части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников доходов (разделение доходов);
• совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз)