Налоговые реформы и перспективы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

В Российской Федерации  формально используются все три  основные формы (модели) реализации налоговых  полномочий между уровнями бюджетной  системы, однако их роль отнюдь не одинаково.

Рассмотрим в общем  виде структуру российской налоговой системы, сложившуюся  в начале XXI столетия, в таких основных аспектах, как:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• распределение налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
• роль отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
• распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов, а также некоторые другие аспекты).

1.2 Налогообложение,  действующее в современной России.

Налоговая система (это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены) в Российской Федерации была создана в 1991г., когда в декабре этого года был принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92г.). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Налоговая система Российской Федерации в 1992-1994 гг. по сравнению  с советской налоговой системой претерпела существенные изменения, т.к. смена командно-административной системы управления на рыночную потребовала пересмотра всей существующей налоговой политики.

Главным изменением налоговой  системы стало то, что основными  налогами, обеспечивающими основную часть доходов бюджета, стали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира. Эти налоги в 1998г. обеспечили 86,7% от всех налоговых поступлений.

Наиболее важным достижением  реформы стала замена налога с  оборота на налог на добавленную  стоимость и акцизы. Однако, изменив  состав и структуру налоговых  доходов, налоговая реформа начала 1990-х гг. не смогла коренным образом  изменить порядок взимания, а также принципы начисления многих налогов, во многих случаях сохранив практику советских времен.

Второй серьезный шаг  в реформировании налоговой системы  страны был сделан в 1995г., когда были ликвидированы либо включены в федеральный  бюджет все внебюджетные фонды (включая Федеральный дорожный фонд), за исключением четырех внебюджетных фондов системы социального страхования.

В соответствии с Конституцией РФ (ст.72, п.1) установление общих принципов  налогообложения и сборов отнесено к совместному ведению РФ и ее субъектов.

Принципы налогообложения  в Российской Федерации установлены  в ст. 3 НК РФ.

 Итак, законом закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:

1) законность. Ни на кого не  может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

2) принцип определенности, ясности  и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника.

Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

3) принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

4) принцип недискриминационного  характера налогов и сборов - налоги  и сборы не могут различно  применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) принцип установления всех  элементов налогообложения. При  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) обеспечение единого экономического  пространства Российской Федерации.  Конституционный принцип единства  экономического пространства, свободного  перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

8) все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

1.3 Классификация налогов

Классификация налогов  – это обоснованное распределение налогов  и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Следует отметить, что классификации  носят достаточно условный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют  тот или иной срез, так как все  без исключения налоги в различной  степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.

1. Классификация по степени переложения, разделяющая налоги на прямые и косвенные - это наиболее известная и традиционная классификация налогов.

Прямые налоги – это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владение имуществом налогоплательщика, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком  и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги – это успешно преложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Они изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу зачастую характеризуют как налоги на потребление. Косвенные налоги наиболее желанны для фиксальных целей государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты.

2. Классификация налогов по объекту обложения – классификация, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребителя (индивидуальные, универсальные, монопольные), с использованием ресурсов (рентные).

Налоги с  имущества (имущественные) – это налоги, взимаемые с организаций и физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Характерная черта – их взимание и размер не зависят от индивидуальной платёжеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге – мощностью  двигателя, налоге на имущество – стоимостью, в земельном налоге – несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги с  дохода – это налоги, взимаемые с организаций или физических  лиц при получении ими дохода. Эти налоги определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода - фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из этого, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных  режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоги с  потребления – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг) подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товаров, например, акцизы на отдельные виды товара, универсальными – все товары (работ, услуг), за отдельным исключением, например НДС, а монопольными – производство и реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с  использованием ресурсов (рентные) – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный  налог.

3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с физических  лиц, юридических и смешанные, являются также достаточно распространенной.

Точная классифицирующая основа размывается в связи с  бурным развитием       малого бизнеса не столько в форме юридических  лиц, сколько в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

4. Классификация налогов по способу обложения востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по уведомлению». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.

 Способ «у источника»  закладывается в налогах, предусматривающих  институт налоговых агентов, на  которых возлагается обязанность  при выплате дохода в пользу  налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций.

Способ «по уведомлению» закладывается чаще в налогах  с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производиться  исчисление и уведомление налогоплательщикам. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).