Налоговые проверки

>Таким образом, налоговая база равна: 10.000.000 - 2.400.000 - 340.800 - 2.000.000 = 5.259.200 рублей.

Единый налог составляет: 5.259.200 х 0,15 = 788.880 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма:

5.259.200 - 788.880 = 4.470.320 рублей.

Как видно из примера, в отличие от УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае применения УСН "доходы минус расходы" сумма страховых взносов (340.800 рублей) полностью вычитается из суммы доходов.

В приведенном примере расчет был выполнен исходя из максимальной ставки налога, установленной Налоговым кодексом РФ - 15%. Однако, как Вы уже знаете из главы 6.3.3, субъекты Российской Федерации имеют право снижать ставку единого налога при УСН "доходы минус расходы" до 5%. Чтобы узнать, какая ставка налога установлена в Вашем регионе, необходимо обратиться к местному законодательству или уточнить это в налоговой инспекции по месту нахождения юридического лица.

Если же производить расчет по условиям данного примера для 2011 года, с учетом увеличения общей ставки страховых взносов с 14% до 34% (за исключением взносов в ФСС "от несчастных случаев") мы получим следующие результаты:

- сумма страховых взносов за 2011 год составит: 2.400.000 х (0,34 + 0,002) = 820.800 рублей;

- разница между суммами страховых взносов за 2011 и 2010 годы: 820.800 - 340.800 = 480.000 рублей;

- налоговая база по единому налогу уменьшается по сравнению с 2010 годом за счет вычета большей суммы страховых взносов: (5.259.200 - 480.000) = 4.779.200 рублей;

- сумма единого налога: 4.779.200 х 0,15 = 716.880 рублей;

- сумма, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и страховых взносов в 2011 году: 4.779.200 - 716.880 = 4.062.320 рублей.

Расчеты из примера 1 и примера 2 верны также и для индивидуальных предпринимателей. Однако индивидуальному предпринимателю придется дополнительно уплатить страховые взносы "за себя" - фиксированные платежи в ПФ, ФФОМС и ТФОМС, составляющие в общей сумме в 2010 году 16159 руб. 56 коп.

          Поскольку размеры фиксированных платежей зависят от величины МРОТ (минимального размера оплаты труда), а на момент публикации настоящего пособия, МРОТ на 2011 и последующие годы еще законодательно не установлен, рассчитать сумму фиксированных платежей эти периоды мы не имеем возможности.

Пример 3. Расчет единого налога и минимального налога для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%), у которого по итогам налогового периода (года) сумма минимального налога превысила сумму минимального налога.

В данном примере будет произведен расчет только единого и минимального налогов. Страховые взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ рассчитываются таким же образом, как и в предыдущих примерах.

Исходные данные:

- доход, подлежащий налогообложению, полученный в первом квартале - 500.000 рублей;

- доход, подлежащий налогообложению, полученный в первом полугодии (нарастающим итогом с начала года) - 1.000.000 рублей;

- доход, подлежащий налогообложению, полученный за 9 месяцев (нарастающим итогом с начала года) - 1.500.000 рублей;

- доход, подлежащий налогообложению, полученный за год (нарастающим итогом с начала года) - 2.000.000 рублей;

- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные в первом квартале - 490.000 рублей;

- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные в первом полугодии (нарастающим итогом с начала года) - 1.020.000 рублей;

- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные за 9 месяцев (нарастающим итогом с начала года) - 1.470.000 рублей;

- расходы, учитываемые для целей налогообложения, осуществленные за год (нарастающим итогом с начала года) - 1.960.000 рублей.

Расчет по итогам первого квартала:

База по единому налогу: 500.000 - 490.000 = 10.000 рублей.

Авансовый платеж по налогу, подлежащий уплате в бюджет: 10.000 х 0,15 = 1.500 рублей.

Расчет по итогам первого полугодия:

База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 1.000.000 - 1.020.000 = -20.000 рублей.

Поскольку получен отрицательный результат (расходы превысили доходы), налоговая база отсутствует, и авансовый платеж не уплачивается.

Расчет по итогам 9 месяцев:

База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 1.500.000 - 1.470.000 = 30.000 рублей.

Единый налог (нарастающим итогом с начала года): 30.000 х 0,15 = 4.500 рублей.

С учетом суммы, уплаченной по итогам первого квартала, авансовый платеж по налогу, подлежащий уплате в бюджет:

4.500 - 1.500 = 3.000 рублей.

Расчет по итогам года:

База по единому налогу (нарастающим итогом с начала года): 2.000.000 - 1.960.000 = 40.000 рублей.

Единый налог (нарастающим итогом с начала года): 40.000 х 0,15 = 6.000 рублей.

Минимальный налог (ставка - 1% от дохода): 2.000.000 х 0,01 = 20.000 рублей.

Т.к. 20.000 руб. больше, чем 6000 руб., в бюджет по итогам года уплачивается не "обычный" единый, а минимальный налог - 20.000 рублей. Авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года (1.500 + 3.000 = 4.500 рублей) не уменьшают сумму минимального налога, а в последующие годы либо учитываются в составе расходов , уменьшающих единый налог, либо относятся к убыткам.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Пример 4. Расчет налогов для индивидуального предпринимателя (ИП), осуществляющего розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров в Санкт-Петербурге, за первый квартал 2010 года.

Исходные данные:

- виды деятельности: розничная торговля в магазине, имеющем торговый зал, вычислительной техникой, телерадиотоварами и средствами связи; - площадь торгового зала (физический показатель) - 50 кв.м;

- базовая доходность - 1.800 рублей в месяц;

- коэффициент-дефлятор К1 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 No 465) - 1,295;

- корректирующий коэффициент К2 (установлен Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 No 299-35, в редакции от 21.11.2008) - 0,8;

- заработная плата, начисленная работникам за 1-й квартал: - 600.000 рублей;

- тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%;

- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года.

Вмененный доход за квартал равен: (1.800 х 50 х 1,295 х 0,8) х 3 месяца = 279.720 рублей.

Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 279.720 х 0,15 = 41.958 рублей.

Страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ: 600.000 х 0,14 = 84.000 рублей;

- в ФСС "от несчастных случаев": 600.000 х 0,002 = 1.200 рублей.

Общая сумма страховых взносов: 84.000 + 1.200 = 85.200 рублей. Поскольку сумма страховых взносов (85.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за прошедший квартал, составляет 41.958 х 0,5 = 20.979 рублей.

Пример 5.    28 ноября 2009 г. был принят Федеральный закон № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Указанным законом внесены изменения в том числе в Закон РФ от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В новой редакции закона объектами налогообложения признаются не только жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, но и комнаты и доля в праве общей собственности на поименованное имущество

           Стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. В отсутствие определенных долей стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения определяется как часть инвентаризационной стоимости имущества, пропорциональная числу собственников.

Как это отразится на сумме налога, рассмотрим на примере.

       Жилой дом инвентаризационной стоимостью 1200 тыс. руб. находится в общей долевой собственности трех человек. Решением Думы Иркутска от 31.08.2005 г. № 004-20-160175/5 (с изменениями и дополнениями) утверждены ставки налога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи в размере, указанном в таблице.

Суммарная инвентаризационная стоимость, тыс. руб. Ставка налога, %

До 500 включительно 0,1 %

Свыше 500 до 1000 включительно 0,3 %

Свыше 1000 до 2000 включительно 0,4 %

Свыше 2000 0,5 %

Налог на одного собственника составит 1600 руб. за год. Расчет: 1200 тыс. руб. * 0,4%= 4800 руб. и 4800 руб. : 3 = 1600 руб.

С 2010 года налог собственника 1/3 доли в праве на жилой дом составит 400 руб. Расчет: 1200 тыс. руб.х 1/3 = 400 тыс. руб., где 400 тыс. руб. – инвентаризационная стоимость доли. 400 тыс. руб. * 0,1% = 400 руб.

          Новые положения закона «О налоге на имущество физических лиц» в отношении порядка определения стоимости долей в праве общей долевой (совестной) собственности распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Излишне уплаченный за 2009 г. налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки по налогам, пеням и штрафам либо возврату в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Пример 6.     Формула расчета НДС

Пусть известна сумма S. Надо вычислить сумму НДС, составляющую 18 процентов от S.

НДС= S * 18 / 100.

Пример. Сумма 10 000 рублей, НДС составит.

НДС = 10000 * 18 / 100 = 1800.

Пример 7.Пример расчета налогового вычета(возврата налога) за обучение Расчет налогового вычета за обучение, лечение, покупку жилья

          Например ежемесячная зарплата родителя «грязными» т.е. до уплаты налогов государству составляет 20 000 руб, в месяц, соответственно за год 20 000 *12 мес=240 000 руб.

Налог на доходы физических лиц, который сейчас 13% составит 2 600 в месяц т.е. 31 200 за год

В итоге останется работник получит зарплату 17 400 руб. в месяц (или 17 400*12=208 000 руб. за год) - это и есть та зарплата которую получит работник. Получается , что образом каждый месяц работник платит налог 2600 руб. в бюджет государства.

          Налоговый вычет означает что это налог не будет платиться с суммы заплаченной за образование.

          Например  человек платит за обучение своего ребенка 37 000 в год. Если оформить документы на получение налогового вычета, то сумма, которая облагается налогом, уменьшится на эти 37 000 руб., уплаченных за обучение, 240 000 - 37 000 = 203 000 руб. Соответственно 13% налога с этой суммы будет составлять 26390 в год. Итого за 1 год вы вернм себе 4810 руб. (31200-26390)

Пример 8. Налог на приобретение автотранспортных средств

Этот налог уплачивают все предприятия, покупающие автотранспортные средства, а также приобретающие* их путем мены, лизинга или взносов в уставный капитал. Не уплачивают налог организации, приобретающие транспортные средства с целью перепродажи.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на приобретение автотранспортных средств установлен Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон № 1759-1). Согласно этому закону, налог исчисляется от продажной стоимости автомобиля без НДС и акциза. При этом акциз исключается из продажной цены автомобиля только при условии приобретения автомобиля непосредственно у организации-производителя. Законом № 1759-1 установлены следующие ставки налога:20 процентов - по грузовым автомобилям, пикапам и легковым фургонам, автобусам, специальным и легковым автомобилям;