Налоговые проверки

Содержание

 
 
Введение                                                                                                           2

Глава 1.      Формы и виды налогового контроля, основы реализации         5

                     и    классификация налогового контроля                                         

1.   Налоговый контроль, классификация и основы реализации                          контроля                                       5
2.    Налоговые проверки, общие правила проведения налоговых проверок                                                                                         10

Глава 2.        Виды налоговых проверок, процессуальные права

                      сотрудников налоговых органов  при проведении  проверок  13     

2.1.    Виды налоговых проверок        13

2.2.       Процессуальные права сотрудников налоговых органов при      проведении  выездных проверок                                                     17

Заключение                                                                                                      45                

Список литературы                                                                                      47

Введение 

      Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, законодательства о налогах и сборах¹

  Актуальность  выбранной темы в том, что налоговый контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

  В целях объективной оценки роли и  сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком. В широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой поли тики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

  Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный  способ обеспечения законности в  налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

  Цель  работы: изучение видов налогового контроля  для обеспечение законности и эффективности налогообложения. Как  контроль за законностью распространяется и на совершение действий либо операций установленных не только запрещающими нормами, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществлений Контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

  Задачи  решаемые в ходе исследования:  изучение основной цели Налогового контроля  как и каким путем осуществляются решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики: обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных Централизованных и децентрализованных денежных фондов, обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием, улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации, проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц, проверка целевого использования налоговых льгот, пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

  Объектом анализа: являются налоговые проверки  как основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

  Источниками   информации   при   выполнении   работы    стали    труды 

Булатова  М.А., Крохиной Ю.А., Александрова И.М., Борьян Ю.Б., Налоговый Кодекс Р.Ф ( по состоянию на 1.03.11г.), Передереев А.В.  Методы налогового контроля :"Экспертные и специальные исследования" статья в журнале "Государство и право" 2002г. №9 

Глава 1.     Формы и виды налогового контроля, основы реализации  и классификация налогового контроля

 
 
1.1.  Налоговый контроль, классификация и основы реализации  налогового контроля 

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном  Налоговым Кодексом. ²(Абзац введен Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.) Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. Особенности осуществления налогового контроля  при  выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26⁴ Налогового Кодекса. ³ .   Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 настоящего Кодекса начиная с года вступления соглашения в силу.

 Для  целей налогового контроля инвестор  по соглашению или оператор  соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, н течение всего срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

  Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией п целях исполнения возложенных на них задач.⁴

  При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности 
адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.  

          Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

   Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами  налогового контроля являются:

• проверки;
• получение объяснений налогоплателыциков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

  Контроль  за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

  Формы налогового контроля имеют большое  значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.⁵

  Наличие у налогового контроля разнообразных  целей и задач обусловливает  и дифференцированные подходы к  их решению, то есть необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных Субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенно- (  ведения им бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта.

  Налоговый контроль классифицируется по различным  основаниям на несколько групп.

  1. В зависимости времени проведения. По этому основанию налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

  Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

  Важное  значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

  Внешне  результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

   Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.