Налоговые платежи организации и пути их оптимизации

p align="justify">    В данном случае налоговая выгода, полученная налогоплательщиком, на наш взгляд, может считаться обоснованной. Проблемы могут возникнуть только у той организации, которая при переоценке будет пользоваться услугами недобросовестного оценщика, который "по ее просьбе" укажет в своем заключении недостоверные сведения.

    Недостоверное заключение оценщика налоговики могут  оспорить в суде. Тогда налогоплательщику  придется доплатить налог на имущество, пени и заплатить штраф.

    Кроме того, имейте в виду, что проведение переоценки основных средств влечет за собой необходимость в дальнейшем постоянно переоценивать эти основные средства, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от рыночной.

Схема N 7. "Торговая площадь"

    Цель: уход от уплаты налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество.

    Описание  схемы.

    Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, чтобы не переходить на общий режим налогообложения, отражает в своей декларации не всю, а только часть торговой площади  магазина, например, ту, где расположены  кассы. Остальная площадь магазина отражается как административно-бытовые или складские помещения. В результате организация уплачивает ЕНВД и не платит те налоги, которые должна была бы платить, находясь на общем режиме.

    Или другой вариант. Налогоплательщик арендует в торговом центре площади. В целях экономии он уменьшает фактическую площадь торгового зала за счет того, что она делится на две части, большую из которых он отводит под административные и подсобные помещения, а меньшую - под торговый зал. В арендованном помещении торговый зал отделяется от остального помещения ширмами, занавесками и прочими нестационарными устройствами. Все это отражается в договоре аренды.

    Комментарий.

    В первом случае назвать действия налогоплательщика  налоговой оптимизацией нельзя. Налогоплательщик умышленно указывает в налоговой декларации неверные данные. Это самое настоящее уклонение от уплаты налогов. Здесь нет присущего большинству налоговых схем формального соблюдения требований закона. Хотя вполне вероятно, что подобные действия налогоплательщика могут быть расценены проверяющими не как злой умысел, а как неумышленная ошибка.

    Во  втором случае, на наш взгляд, все  зависит от того, имеют ли покупатели доступ на ту часть арендованной площади, которая отгорожена нестационарными  устройствами. Если доступ покупателей в эту часть помещения открыт и покупатели имеют возможность перемещаться в ней, то такая площадь будет признана площадью торгового зала со всеми вытекающими для налогоплательщика последствиями (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2006 N Ф04-3187/2006(23090-А03-27)).

    Обнаружить  несоответствие между реальной площадью торгового зала и той, что указана  в декларации, можно без труда, проведя осмотр помещений налогоплательщика  и проверку правоустанавливающих документов на объект торговли. В случае выявления расхождений налогоплательщику придется доплатить налоги, пени и заплатить штраф.

Схема N 8. "Компенсация"

    Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.

    Описание  схемы.

    На  практике применяются два варианта выплаты части зарплаты под видом компенсаций.

    Вариант 1. Организация выплачивает своим  работникам часть заработной платы  под видом компенсации за использование  личного имущества работника  в служебных целях. Такая компенсация  не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН  и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Отметим, что ощутимая экономия достигается  при выплате компенсаций за использование  любого имущества работника (компьютеров, станков, инструментов, телефонов и т.д.), кроме легковых автомобилей и мотоциклов. Ведь размер компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в целях налогообложения прибыли нормируется (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, при выплате таких компенсаций налоговая экономия получается незначительной.

    Вариант 2. Компания задерживает выплату  заработной платы своим работникам. В соответствии со ст. 236 ТК РФ компания выплачивает работникам компенсацию  за несвоевременную выплату заработной платы. Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.

    Комментарий.

    Выплата работнику заработной платы под  видом компенсации представляется нам незаконным способом налоговой  оптимизации, который к тому же давным-давно  известен налоговикам. Незаконность этого  способа обусловлена тем, что налогоплательщик учитывает хозяйственные операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

    О том, что компенсация за пользование  имуществом на самом деле является частью заработной платы работника, могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

    - высокий размер компенсации;

    - размер компенсации не зависит  ни от времени использования  имущества, ни от характера  использования имущества, ни от  его состояния,

    - отсутствие у работника документов, подтверждающих право собственности на используемое имущество;

    - компенсация выплачивается одновременно  с выплатой заработной платы;

    - отсутствует письменное соглашение  между работником и работодателем  об использовании имущества работника.

    Понять, что часть зарплаты выплачивается  работникам под видом компенсации за задержку заработной платы, налоговики смогут, если:

    - компания начисляет такие компенсации  регулярно, имея при этом возможность  платить зарплату в срок. О  возможности выплатить заработную  плату в срок может свидетельствовать, например, достаточный денежный остаток на счете налогоплательщика;

    - размер компенсации рассчитывается  исходя из процентной ставки, намного превышающей ставку рефинансирования  Центрального Банка России.

    При наличии двух этих признаков налоговики практически наверняка обвинят компанию в уклонении от уплаты налогов. Причем пострадают не только работодатели, но и работники, которым доначислят НДФЛ.

    Применяя  такую схему, помните также о  том, что за задержку выплаты заработной платы более чем на два месяца руководителю компании грозит уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

Схема N 9. "Уточненная декларация"

    Цель: перенос срока уплаты НДС.

    Описание  схемы.

    Организация в конце месяца (например, в марте) получает аванс от контрагента. Соответственно, у организации возникает сумма НДС к уплате в бюджет. При этом организации доподлинно известно, что в следующем месяце (в апреле) у нее образуется большая сумма НДС к возмещению (организация планирует использовать полученные от контрагента средства на приобретение сырья и материалов).

    В такой ситуации организация по закону обязана весь мартовский НДС заплатить  в бюджет в срок до 20-го апреля, а  апрельский НДС будет возмещаться  ей по правилам, установленным ст. 176 НК РФ.

    Чтобы избежать уплаты большой суммы НДС, организация в декларации по НДС за март указывает недостоверные сведения (не учитывает полученный аванс), занижая тем самым сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В мае организация сдает декларацию за апрель, отразив в ней сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета. После того, как налоговый орган примет положительное решение о возмещении НДС (ст. 176 НК РФ), организация сдает уточненную декларацию за март с доначислением НДС и просит зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет погашения недоимки по уточненной декларации за март. В результате организация "теряет" лишь сумму пени за несвоевременную уплату НДС.

    Комментарий.

    В данном случае нельзя говорить об уклонении  от налогообложения и получении  необоснованной налоговой выгоды. Как  указал Высший Арбитражный Суд, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности. А в рассмотренном случае организация не уменьшает свои обязательства перед бюджетом, а всего лишь переносит их исполнение на более поздний срок. Поэтому налоговые санкции ей не грозят (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2006 N А54-236/2006С3).

    В то же время следует знать, что  налогоплательщик, применяющий рассмотренный  способ переноса уплаты налога, при  определенных условиях все же может  быть оштрафован за неуплату налога. Это может произойти, если к моменту подачи уточненной декларации налоговый орган уже узнает о допущенном нарушении или уже будет назначена выездная налоговая проверка по НДС за соответствующий период (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Рассмотрев в данной работе виды налоговых платежей и некоторые варианты их оптимизации можно сделать следующие выводы:

    Оптимизация налогов для многих сегодня ассоциируется с незаконной деятельностью организации. Зачастую отечественные предприниматели даже боятся употреблять это словосочетание даже среди своего окружения, не говоря уже об официальных лицах. Однако в этом отчасти виноваты и сами предприниматели. Зачастую незнание легальных механизмов уменьшения налогооблагаемой базы, да и поверхностное знание налогового законодательства приводит к тому, что под терминами «оптимизация налогов» и «уклонение от уплаты налогов» ставится знак равенства. При неграмотном подходе и системных ошибках это оборачивается лишними затратами и проблемами с законом.    

А ведь проводя оптимизацию налогов, организация не только может снизить объемы платежей по основным налогам, но и приобретет имидж добросовестного налогоплательщика в глазах государственных органов и партнеров.

    Если говорить о грани между уклонением от уплаты налогов и оптимизацией налогов, то все просто. Уклонение от уплаты налогов — это противоправное деяние, каковым ни в коем случае не является оптимизация. Уклонение от уплаты налогов — это когда ты должен был заплатить, но не заплатил вообще, либо не заплатил своевременно, либо заплатил меньше, чем предписывается по закону.   

 Вообще  на самом деле очень сложно провести, четкую грань между оптимизацией и уклонением. Государственной Думой должен был быть принять законопроект, который должен был разделять понятия легальная оптимизация налогов и криминальные схемы по уклонению от уплаты налогов. Но до сих пор нет.

    Проблемой оптимизации налоговых  платежей организации является  то что   между уклонением и оптимизацией ставится знак равенства.

Для решения этой проблемы целесообразно внести следующие предложения:

1. определить критерии правомерности налоговой оптимизации;

2. грамотно управлять денежными потоками,  поступлением доходов и распределением расходов организации. (Отсутствие нормальной системы управления предприятия финансовыми потоками является основной ошибкой при попытках наладить схему уменьшения налоговых выплат.);

3. составлять план налоговой оптимизации совместно с налоговым консультантом, но не самостоятельно.

Цель  работы достигнута, а поставленные задачи выполнены.

         

  
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

     Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая.(от 31.07.98 №146-ФЗ, в ред.то15,09.08г)-  М.:Эксмо,2009.
2. Конституция Российской Федерации принята всенародным референдумом в 12.12.1993 году

Специальная научная и учебная литература

3. Алексеев М.Ю, Болабанова О.Н «Налоги: учебник для студентов Вузов»М.: Финансы и статистика -2005
4.   Демен А.В. «Налоговое право России»: Учеб. Пособие», РУМЦ ЮО,2006
5. Кучеров И.И. Налоговое право России: Учеб. Пособие . М., 2006.
6. Лермонтов Ю.М. «Оптимизация налогообложения: Рекомендации по исчислению и уплате»,Налоговый вестник, 2008
7. Перов А.В «Налоги и налогообложение»: Учеб. Пособие», издание 3-е,перераб.,и доп.-М.:Юрайт-М,-2005
8. Паркинсон С.Н «Закон и доходы»,-М: ПКК «Интерконтакт».1992.-С.173
9. Филина Ф.И. «  Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учеб. Пособие», М, ГроссМедия , 2009
10. Винницкий Д.В. «Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки.», М, ГроссМедия ,2005