Автор работы: Зарема Елеева, 20 Августа 2010 в 08:06, курсовая работа
Налоговое право изменяемость довольно быстро
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Налоговые платежи……………………………………………………..5
1.1. Общая характеристика налоговых платежей………………………………5
1.2. Виды налоговых платежей……………………………………….................8
Глава 2. Оптимизация налоговых платежей…………………………………...13
2.1. Общая характеристика налоговой оптимизации…….……………………13
2. 2. Пути налоговой оптимизации…………………………………………….22
2.3. Анализ схем налоговой оптимизации ……………………………………29
Заключение……………………………………………………………………....29
Список литературы……………………………………………………………....44
Движение денежных потоков от иностранного покупателя к экспортеру и далее к перепродавцам товара осуществляется также под наблюдением экспортера через "дружественный" банк. Схема движения денег выглядит приблизительно так.
Экспортер через третьих лиц заводит денежные средства на счет иностранного покупателя в иностранном банке под видом кредита или аванса под будущую поставку товара. В этом ему помогает "свой" российский банк. Полученными средствами покупатель расплачивается с российским экспортером за товар. Далее денежные средства перечисляются по цепочке перепродавцов и в конечном итоге оказываются на счете подконтрольной экспортеру организации.
При реализации данной схемы налоговые обязательства, как правило, перекладываются на одного из перепродавцов ("фирму-однодневку"), который после реализации схемы исчезает, естественно, не заплатив налоги в бюджет.
Для экспортера совершенные им операции выглядят вполне легально. Товар он купил, на экспорт поставил, выручку получил. Поэтому в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ он может требовать возмещения НДС. Что, собственно говоря, и происходит - после вывоза товара экспортер требует возвратить ему из бюджета НДС, который он уплатил поставщику товара.
Отметим, что у рассмотренной схемы существуют и другие модификации.
Например,
уже упоминавшийся нами случай, когда
под видом "нормального" товара
экспортер вывозил за рубеж отходы
или неликвидный товар (Постановления
Президиума ВАС РФ от 05.04.2006 N 15825/05, ФАС
Московского округа от 17.08.2006 N КА-А40/7729-06).
Или же когда под видом купленного по высокой
цене производственного оборудования
на экспорт вывозились старые, разобранные
станки (Постановление ФАС Дальневосточного
округа от 29.12.2004 N Ф03-А51/04-2/3537).
Комментарий.
На наш взгляд, данная схема носит чисто криминальный характер. Налоговая выгода, полученная в результате подобных действий, не может считаться обоснованной. Действия лиц, участвующих в подобной "оптимизации", есть не что иное, как мошенничество, то есть хищение чужого имущества (в данном случае денежных средств, принадлежащих государству) или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159 УК РФ).
Выявить данную схему не так уж и сложно. При возникновении сомнений в реальности экспортной операции налоговики могут послать запросы на таможню, в адрес производителя товара, по местонахождению покупателя товара, а также провести встречные проверки поставщиков экспортера (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 7752/06). Как показывает практика, полученные таким образом данные почти всегда позволяют проверяющим дать правильную оценку экспортной операции и установить реальные цели ее совершения.
Тем,
кто занимается реализацией таких экспортных
схем, следует также знать, что сотрудникам
правоохранительных органов уже удалось
привлечь к уголовной ответственности
многих участников подобных схем.
Схема N 2. "Обналичка"
Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС, ЕСН.
Описание схемы.
Организация заключает фиктивный договор с "фирмой-однодневкой" на приобретение товаров, работ или услуг и перечисляет ей денежные средства. Указанную операцию она отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете.
Однако, поскольку договор фиктивный, реального движения товаров, выполнения работ или оказания услуг по такому договору не происходит. Все операции оформляются только на бумаге (составляются договоры, накладные, счета-фактуры и т.д.).
Средства, перечисленные "фирме-однодневке", обналичиваются через банк и возвращаются организации. Полученные средства организация использует на различные цели - выплату "серых" зарплат, закупку товара, взятки и т.д.
В результате данной операции организация завышает свои расходы и, соответственно, занижает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДС, якобы уплаченный поставщику, ставит к вычету. Если обналиченные средства идут на заработную плату, то организация экономит еще и на ЕСН.
Чаще всего "обналичка" оформляется договорами на выполнение ремонтных (профилактических) работ или на оказание разного рода услуг (маркетинговых, консультационных и т.п.).
Для приобретения товаров эта схема используется несколько иначе. Организация приобретает нужный ей товар за наличный расчет по рыночной цене у реального продавца, никак не отражая эту операцию у себя в учете. В то же время оформляется фиктивный договор с "фирмой-однодневкой" на приобретение этого же товара, но уже по завышенной цене. Средства, перечисленные мнимому поставщику, обналичиваются и возвращаются организации.
Комментарий.
Такие операции совершаются исключительно с целью уклонения от уплаты налогов. Никаких других целей они не преследуют. Поэтому "обналичка" - абсолютно незаконный способ налоговой оптимизации и яркий пример получения необоснованной налоговой выгоды.
Имейте в виду: перечисление крупных сумм по договорам на оказание консультационных, информационных, маркетинговых услуг, а также услуг по управлению организацией всегда привлекает пристальное внимание налоговых органов.
Установить фиктивность сделок налоговики могут через встречные проверки поставщиков, путем опроса сотрудников налогоплательщика, запросов в правоохранительные органы, истребования документов и иных мероприятий налогового контроля.
Например,
в одном из дел, рассмотренных ФАС
Восточно-Сибирского округа, проверяющие
установили, что поставщик налогоплательщика
по совершенным сделкам налоги не платил,
поступившие денежные средства снимал
с расчетного счета наличными, не имел
ни транспорта, на котором якобы перевозился
товар, ни работников, ни имущества. Это
послужило основанием для доначисления
налогов (Постановление от 21.12.2006 N А19-14672/06-45-Ф02-6875/06-
Тем, кто экономит на налогах через "обналичку", грозит, как минимум, доначисление НДС, налога на прибыль и, в определенных ситуациях, ЕСН (Постановления ФАС Московского округа от 22.08.2006 N КА-А40/7841-06, Поволжского округа от 06.10.2005 N А12-3317/05-С29 и др.). Как максимум - можно "заработать" уголовное преследование за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198, 199 УК РФ).
Схема N 3. "Убыточная компания"
Цель: уменьшение налога на прибыль.
Описание схемы.
Компания, получающая большую прибыль, проводит реорганизацию и объединяется с убыточным предприятием. В этом случае налогооблагаемая прибыль компании будет уменьшена на сумму убытка, накопленного присоединившимся к ней предприятием. Такой способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрен п. 5 ст. 283 НК РФ.
Комментарий.
Сэкономить налоги подобным способом может далеко не каждый налогоплательщик. Дело в том, что объединение компаний должно быть обусловлено разумными экономическими причинами, то есть иметь деловую цель. Поэтому налогоплательщику, к которому присоединяется убыточная компания, необходимо иметь разумное экономическое обоснование такой сделки. В противном случае сэкономить не удастся, ибо налоговая выгода будет признана необоснованной.
Например,
объединяются две работающие консалтинговые
компании, имеющие в своем штате
квалифицированных
Обратный пример. Предприятие объединяется с убыточной компанией, которая не осуществляет никакой деятельности, не имеет ни активов, ни сотрудников, ни клиентов. При таких условиях получение предприятием налоговой выгоды (то есть уменьшение им налога на прибыль) представляется незаконным, поскольку единственная цель подобного объединения - уменьшение налогооблагаемой прибыли. Соответственно, предприятию будут грозить доначисление налога на прибыль, взыскание пени и штрафа.
Схема N 4. "Фиктивная аренда"
Цель: снижение налога на имущество организаций, налога на прибыль.
Описание схемы.
Организация
по минимальной цене продает свои
основные средства подконтрольному
ей лицу (организации или
Таким образом, активы организации выводятся на безналоговую компанию и организация, помимо экономии по налогу на имущество, имеет возможность списывать в расходы суммы арендной платы.
Комментарий.
Скорее всего, налоговики обвинят организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. И будут правы, так как в данном случае разумных экономических причин в действиях организации не прослеживается. Зачем дешево продавать имущество с тем, чтобы в дальнейшем арендовать его же, но уже по нормальным, рыночным ценам?
Организацию, применившую данную схему, будет ждать, во-первых, доначисление налога на имущество, пени и штрафов. Кроме того, возможно, что выручка от продажи имущества льготнику будет пересчитана по рыночной цене. Тогда организации не только "восстановят" расходы, которые она несла по аренде, но и доначислят налог на прибыль (и, возможно, НДС) по сделке по продаже имущества.
Безопасным применение данного способа налоговой оптимизации видится нам в том случае, если имущество изначально приобретается лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество. И это лицо реально (а не формально) сдает его в аренду арендаторам, пусть даже и аффилированным с ним. Объяснить это можно необходимостью обезопасить активы, диверсификацией бизнеса, организационными (управленческими) причинами, реструктуризацией компании и т.д.
Схема N 5. "Возвратный лизинг"
Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.
Описание схемы.
Организация продает свое оборудование лизинговой компании, а затем берет это же оборудование у нее в лизинг. Лизинговые платежи организация включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету.
Лизинговая компания получает возможность поставить к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования (лизингополучателю).
Комментарий.
Возвратный лизинг почти всегда вызывает подозрения у налоговиков. Многие представители налогового ведомства считают, что сделки по возвратному лизингу не имеют деловой цели и заключаются для ухода от налогообложения.
Однако возвратный лизинг - это вполне законная операция, что совсем недавно подтвердил и Высший Арбитражный Суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 9010/06). У возвратного лизинга есть разумные экономические причины. Для продавца-лизингополучателя - это увеличение оборотных средств, необходимых для финансирования своих проектов. Для покупателя-лизингодателя - инвестиции и получение дохода от предоставления имущества в пользование.
Поэтому выгоду, полученную налогоплательщиками при осуществлении операций, связанных с возвратным лизингом, можно считать обоснованной.
В то же время возвратный лизинг может использоваться и для получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если организация продаст свое оборудование по минимальной цене, а последующие платежи за пользование им будут максимальными. Тогда претензии налоговиков окажутся справедливыми, поскольку разумными экономическими причинами подобные операции объяснить невозможно (Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11719/06-С2).
Схема N 6. "Уценка основных средств"
Цель: уменьшение налога на имущество.
Описание схемы.
Организация
ежегодно переоценивает свои основные
средства, в результате чего их стоимость
в бухгалтерском учете
Комментарий.
<Информация о работе Налоговые платежи организации и пути их оптимизации