Налоговое администрирование

      право запрещать передачу активов налогоплательщика  третьим лицам.

      В целом комплектование штатов каждого  подразделения, занимающегося сбором налогов на местах, зависит от объёма возложенной на него работы. Налоговый  инспектор при соответствующем  техническом оснащении может  одновременно вести дела 30 – 40 налогоплательщиков. Обработка документов и работа с  налогоплательщиками (определение  налоговых обязательств или расследование  просроченных платежей) осуществляется по специализированным подборкам. Специалисты  среднего звена, работающие с налогоплательщиками, ведут от 50-ти до 75-ти дел.

Методы  административного контроля в налоговой  инспекции.

В целях  контроля за текущей деятельностью каждый налоговый инспектор готовит ежедневный отчёт, в котором указывает выполненные им виды работы. Инспекторы, находящиеся в отпуске, или на курсах повышения квалификации в течение двух или более дней, отчитываются за весь период отсутствия. Те сотрудники, которые выписывают квитанции об уплате налогов, отчитываются за те дни, когда они выписывали квитанцию, когда у них заканчиваются бланки квитанций, когда бланки квитанций остаются, но больше им не нужны, когда бланки в книжке квитанций пронумерованы, но также больше им не нужны, возвращаются руководителю группы.

      К оригиналу ежедневного отчёта налоговый  инспектор прилагает квитанции  денежных отправлений и другие формы  платежей, полученных им в течение  дня от налогоплательщиков. Все отчёты сдаются руководителю группы, который  передаёт их в отдел учёта и  обработки документов. Причины задержки отчёта, к которому прилагаются квитанции  об уплате налогов, датированные числом, отличным от числа заполнения и сдачи отчёта, должны быть объяснены руководителю группы и указаны в отчёте.

      Ежедневные  отчёты периодически просматриваются  руководителем отдела выездных проверок и вышестоящими руководителями. Отчёты составляются в двух экземплярах, в  них указываются все виды проделанной  работы по взысканию недоимок, обеспечению  поступления не представленных налогоплательщиками  деклараций, проведению расследований  по запросам для оказания помощи другим налоговым органам, реализации специальных  программ по обеспечению соблюдения налогового законодательства. Другие выполненные поручения указываются  на обороте ежедневного отчёта (включая  и затраченное на это время).

      В отчёте налоговый инспектор указывает  свои ФИО, подразделение, в котором  он работает, и дату заполнения отчёта.³⁷

      Сотрудники, ответственные за сбор налогов, получают специальные книжки квитанций об уплате налогов. Квитанции пронумерованы, выписка строго контролируется путём  регистрации книжек и номеров  выписанных квитанций. Сотрудники отчитываются за них и возвращают неиспользованные бланки в случае перехода на другую должность. Руководитель службы утверждает процедуру выдачи и учёта квитанций.

      Выписка квитанций и перевод полученных платежей находятся под контролем  руководителя группы. Налоговый инспектор  приобщает все денежные отправления, обращённые в банковские тракты или  банковские чеки, с копиями квитанций  или почтовыми переводами к ежедневному  отчёту, в котором указывает поступившую  в течение дня сумму платежей. Если сотрудник отсутствует, руководитель группы следит за тем, чтобы все платежи, поступившие почтой, незамедлительно  были переданы и приобщены к ежедневному  отчёту, который готовит за отсутствующего другой сотрудник. Банковские чеки должны быть проверены и подготовлены к инкассации.

      Денежные  отправления, на которые выписаны квитанция  об уплате налогов, должны быть отражены в ежедневном отчёте путём указания в соответствующих разделах имени  налогоплательщика, количества заведённых дел (если таковые были заведены), полученной суммы, номера квитанции. После проставления даты платежа квитанции об уплате вместе с банковскими чеками или  почтовым переводом приобщаются  к ежедневному отчёту. Квитанция  об уплате налогов является официальным  документом, подтверждающим их оплату. Сотрудники налоговой администрации  должны пользоваться только такими квитанциями. Оригинал квитанции об уплате налогов  выдаётся налогоплательщику как  официальное подтверждение уплаты им налогов.³⁸ 

Организация работы по выявлению лиц, уклоняющихся от подачи

налоговых деклараций, и по взысканию недоимки. 

Выявление лиц, не представивших в налоговые  органы деклараций о доходах, расчёт и взыскание недоимки являются важнейшими направлениями деятельности налоговых  органов. Эти задачи необходимо решать с минимальными затратами и с  соблюдением всех прав, предоставленных  налогоплательщикам законом.

Организация работы по ведению личных дел налогоплательщиков

и контроля за представлением налоговой отчётности.

Основной  работой с налогоплательщиками  является ведение личных дел налогоплательщика (ЛД). Они ведутся на основе налоговой (финансовой) отчётности, получаемой от налогоплательщиков, а также сведений, полученных из других источников.

      Отчётность  налогоплательщика является эффективным  средством проверки и установления его налоговых обязательств. Если же налогоплательщик допускает неправильную или неполную уплату налогов, то инициируется процедура сбора налоговых недоимок. Эта работа ведётся уже на основе ЛД.³⁹

      Важной  составной частью деятельности налоговых  инспекций является обеспечение  представления зарегистрированными  налогоплательщиками всех форм налоговой  отчётности и их последующий учёт. Особое внимание уделяется обеспечению  сдачи отчётности в рамках установленных  сроков.

      Поиск лиц, которые не подали декларацию о  доходах, основывается на реестрах налогоплательщиков, в которых содержатся указания форм налоговой отчётности и периодичность, с которой они обязаны представлять эту отчётность. Через установленное время после истечения срока представления отчётности сотрудники подразделения устанавливают, какие формы отчётности не получены.

      В случаях не поступления необходимых  форм отчётности начинают расследование. Сначала налогоплательщика извещают о неполучении его налоговой  декларации. Если он игнорирует требования налоговых органов, его заносят  в регистр не представленной отчётности (РНО), где указываются не представленные им формы налоговой отчётности, объём  налоговых обязательств и тот  период, за который не поступила  отчётность. Затем РНО направляется в отдел обработки документов.

      РНО, которые заводятся на налогоплательщиков, не представивших декларацию, поступают  в подразделение обработки документов отдела выездных проверок. РНО заводятся  и передаются на расследование не позднее, чем через три месяца по истечении срока предоставления соответствующей декларации. 
 

      Работа  с РНО ведётся следующим образом:

      а) заводится контрольная карта, в  которой указываются количество содержащихся в ней дел, дата её заведения, принятые меры;

      б) направляется напоминание о необходимости  подать декларацию по известному последнему адресу налогоплательщика;

в) осуществляется поиск информации о налогоплательщике  и его активах в архиве; г) устанавливается  последний номер телефона налогоплательщика;

д) делается отметка на контрольной карте о дате проведения следующей проверки.

      Через установленный срок (не более месяца) проводится вторая проверка РНО. Она  заключается в просмотре всех РНО с целью решить, какие меры следует применить к налогоплательщику, чтобы он сдал декларацию в налоговые  органы. В ходе проверки необходимо удостовериться в том, что обо  всех налоговых декларациях, поступивших  за истёкший срок, сделана соответствующая  отметка и что соответствующие  записи изъяты из подборки и переданы в архив. Регистрационные карточки должны быть извлечены из главного индекса и уничтожены. По оставшимся делам делается отметка о необходимости  проведения телефонных переговоров  с налогоплательщиком.⁴⁰

      Третья  проверка проводится не ранее, чем через  месяц после второй и заключается  в оценке вновь полученной информации о налогоплательщике. Это может  быть ответ на письмо, направленное во время первой проверки, сведения, полученные в ходе телефонных переговоров  с налогоплательщиком, либо другая корреспонденция. На основании этой информации могут быть приняты различные  меры. Возможно, нужны будут дополнительные контакты с налогоплательщиком, чтобы  получить новую информацию о том, где нужно искать утерянные декларации, или установить, имеет ли налогоплательщик обязательства. Если возможности отдела камеральных проверок на этом исчерпаны (например, местонахождение налогоплательщика не может быть установлено обычными методами), на счёте должна быть сделана отметка о передаче дела в отдел выездных проверок.

      По  завершении этой проверки в подборке остаются РНО, требующие дальнейшей работы. Это случается, если ждут ответа на посланный запрос о налоговых  обязательствах или ответа на повестку. Хотя по этим делам нельзя предпринять  незамедлительных действий, их передача в отдел выездных проверок преждевременна, поскольку продолжение усилий всё  же может дать результаты и дела будут закрыты.⁴¹

      Все оставшиеся в подборке дела должны быть объединены с подобными делами из других подборок в консолидированную  подборку в алфавитном порядке. Контрольная  карта подборки должна следовать  сразу за картой консолидированной  подборки. Это позволяет объединить небольшие подборки в одну для  облегчения работы. Консолидированную  подборку следует проверять еженедельно.

      Если  на каком-либо этапе проверки установлено, что принимаемые меры не могут  заставить налогоплательщика подать декларацию о доходах без личного  контакта с ним по месту работы или жительства либо дальнейшие меры выходят за компетенцию отдела камеральных  проверок, РНО должен быть передан  в отдел выездных проверок, о чём  делается соответствующая отметка. Только в очень редких случаях, когда  для этого есть серьёзные основания, просроченный счёт может находиться в регистре РНО отдела камеральных  проверок для продолжения работы по нему по прошествии шести месяцев с даты заведения счёта.⁴²

      У руководителя группы хранится алфавитная опись ПСН и/или ННД, порученных каждому инспектору. Информация в подборке постоянно обновляется. Кроме того, при передаче дела из отдела камеральных проверок в отдел выездных проверок в главном индексе также указывается налоговый инспектор, который будет вести дело дальше. Дела распределяются в алфавитном порядке или по территориальному признаку руководителем группы. Если по какой-либо причине дело передаётся другому инспектору, руководитель группы информирует об этом руководителя отдела обработки документов.

      Дальнейшую  работу по взысканию недоимки, обеспечению  поступления налоговых деклараций осуществляет отдел выездных проверок. Его сотрудники ведут наиболее запутанные и сложные дела, которые не удалось  решить уведомлениями и требованиями, перепиской, телефонными переговорами и другими методами.⁴³

Организация работы с запросами третьих лиц.

Как уже  отмечалось, для обеспечения соблюдения налогового законодательства налоговые  органы наделены правом требовать представления необходимой информации от так называемых третьих лиц. Затребование такой информации осуществляется на основании запроса, составляемого по особой форме.

      Запрос  является официальным документом, в  котором содержится требование дать показания или предоставить документы; в случае неисполнения этого требования предусмотрены соответствующие санкции. Налоговые органы могут направлять запросы налогоплательщикам и третьим лицам, если они не представили нужной информации, но располагают сведениями или документами о налогооблагаемых доходах юридического или физического лица, в отношении которого проводится расследование.

      Основная  цель запроса – получение информации. Налоговый орган прибегает к  запросу для того, чтобы: а) получить информацию, необходимую для проверки налоговой декларации; б) проверить  имеющуюся у него информацию; в) уточнить обязательства налогоплательщика по налогам; г) определить наличие и место нахождение активов, которые можно использовать для взыскания недоимок.

      Единственное, что требуется от адресата по получении  запроса – прибыть в назначенное  время в налоговые органы для  беседы либо предоставить бухгалтерские  книги, записи, другую отчётность. В  запросе нельзя требовать представления  или составления таких документов, которыми очевидно не располагает адресат. В запросе можно просить, чтобы  адресат представил отчёт по имеющимся  документам или справку по накопленной  налоговой задолженности. Налоговый  инспектор имеет право оказать  содействие адресату в подготовке такого рода документов на основании информации, полученной от адресата.⁴⁴