Налоговая система Российской Федерации

Оглавление

Введение

Проблемы, существующие в налоговой системе, определяются ее ролью и направлениями развития в современных условиях. Налоговая система в рыночной экономике является мощным средством регулирования развития хозяйства. Применение налогов - один из косвенных методов управления экономикой, обеспечения увязки общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий. С помощью налогов формируются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов и форм собственности с государственными и местными бюджетами, банками, вышестоящими организациями, контролирующими органами и т.д. Отсюда предлагается под налоговой понимать систему, включающую совокупность налогов и сборов, контролирующих и регулирующих органов, а также взаимоотношения между участниками налогового процесса. При этом налоговый процесс предполагает установление основ налогообложения, введение в действие нормативных актов по взиманию налогов, осуществление сбора платежей, отчетности и контроля, а также внесение корректив в текущую налоговую политику и в основы налогообложения.

От эффективности и гибкости налоговой системы во многом зависит скорость развития страны, поддержка приоритетных сфер и отраслей хозяйства, стабильное положение и благосостояние отдельных групп населения и страны в целом. В связи с этим понятен особый интерес к налоговой системе не только со стороны предпринимателей и управленцев, но и многих обычных налогоплательщиков. Такое значение налоговой системы, равно как и направления ее развития связаны с обеспечением основных функций, в которых проявляется ее сущность. Как часть финансовой системы, налоговая система выполняет важнейшие функции, обеспечивающие особенности воздействия государства на экономическое развитие.

Структура введения:

Актуальность

Степень разработанности  проблемы

Цель

Задачи

Объект исследования

Структура работы

1. Экономическое содержание налога

1.1. Понятие и основные признаки налогов

Для определения понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как  экономической категории является наличие в нем определенных признаков.

Признак  императивности  налога  предполагает  правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком.  Или,  иными  словами,  налог  представляет  собой  обязательный  платеж.

Индивидуальная  безвозмездность  налогов  означает,  что налогоплательщик  не  вправе рассчитывать  на  эквивалентную выгоду от государства. При  уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости  от  налогоплательщика  к  государству  без  предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику  за конкретное налоговое изъятие.

Законность  налогов  означает,  что  их  установление,  взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило,  обязанность  платить  налоги  закрепляется  в  государственных  законодательных  актах. Налоги  взимаются только  с  законных  операций,  т.  е.  налоги  характеризуются легитимностью.

Признак  абстрактности  налогов предполагает  их  поступление на нужды всего  государства, а затем распределение по  видам  расходов.  За  счет  уплаты  налогов  образуется  централизованный  фонд  денежных  средств  –  бюджетный  фонд. При  этом  только  само  государство  определяет  направления и масштабы использования  этого фонда. В  зависимости от  состояния  и  перспектив  развития  общества  государство  отдает предпочтение  тому или иному направлению  в использовании бюджетного фонда.

Относительная  регулярность  налога  выражается  в  периодической его уплате в установленные законом сроки.

Проанализировав несколько современных трактовок понятия “налог”, взяв за основу понятие, приведенное в части 1 статье 8 Налогового кодекса РФ, можно  дать  следующее  определение  налога:   “Налог  –  это  обязательный, индивидуально  безвозмездный,   относительно  регулярный и законодательно  установленный  государством  платеж,  уплачиваемый  организациями  и  физическими  лицами  в  целях финансового  обеспечения  деятельности  государства  и  (или) муниципальных образований”.

Объединительным началом  всех налогов являются их  элементы. Через  элементы  в  законах о налогах  собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой  суммы, определяются  ставки,  сроки и другие  условия  налогообложения.  Важно  подчеркнуть,  что  само  понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира.

Говоря  о  субъекте  как  об  одном  из  важнейших  элементов налога важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект  налога,  или  налогоплательщик,  –  это  то  лицо  (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.

Объект  налогообложения  –  это  предмет,   подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов  (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и  услуг, различные формы накопленного богатства или  имущества.

Под  налоговым  периодом  понимается  календарный  год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая  ставка,  или,  как  ее  еще  называют,  норма  налогового  обложения,  представляет  собой  величину  налога  на единицу измерения налоговой базы. В  зависимости  от  предмета  (объекта)  налогообложения налоговые  ставки  могут  быть  твердыми  (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые  ставки  устанавливаются  в  абсолютной  сумме  на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли.

Прогрессивные  ставки  построены  таким  образом,   что с  увеличением  стоимости  объекта  обложения  увеличивается  и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может  быть  простой  и  сложной.  В  случае  применения  простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта  налогообложения.  При  применении  сложной  ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая  часть  облагается  повышенной  ставкой.

Налоговые  льготы  –  полное  или  частичное  освобождение от налогов  субъекта  в  соответствии  с действующим  законодательством.

Налоговый  оклад  представляет  собой  сумму  налога,  уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

1.2. Функции налогов.

Экономическая  сущность  налогов  проявляется  через  их функции,  которые  реализуются  непосредственно  в  процессе налогообложения: отражают систему отношений и  взаимосвязи государства  и  отдельного  налогоплательщика.

В настоящее время  в  экономической науке нет  единой,  устоявшейся  точки  зрения на количество выполняемых налогом  функций.  При  этом  одни  ученые  называют  только  две  такие  функции  –  фискальную  и  экономическую,  полагая,  что  они охватывают  весь  спектр  налоговых  отношений  и  их  влияние как на  экономику в целом,  так и на отдельные  хозяйствующие субъекты. По мнению  других,  кроме фискальной функции  налоги  выполняют, по меньшей мере,  еще  три: распределительную,  стимулирующую  и  контрольную.  Считается,  что  первое разграничение  функций  налогов  характерно  для  развитых рыночных  отношений.  Разграничение функций налога носит в  значительной мере достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно, и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Основная  задача  органов  власти состоит  в  том, чтобы при умелом  сочетании  всех  присущих  налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.

Фискальная  функция  (лат.  fiscus  –  государственная  казна) является основной функцией налога. Фискальная функция носит всеобъемлющий  характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Она изначально характерна для любого налога, для  любой  налоговой  системы  любого  государства.

Наиболее  тесно  с  фискальной  связана распределительная функция налога, выражающая его экономическую сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции  заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и  установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые  ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование  крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде  всего, это проявляется  в  разделении налогов на косвенные и прямые. Косвенные  налоги  являются  наиболее  простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для  налогоплательщика с точки зрения уклонения от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается и в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и  организаций. Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую  основу  деятельности  имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в  производстве  ресурсы,  доход. Это  создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Как  активный  участник  распределительных  и  перераспределительных  процессов  налоги  не  могут  не  оказывать  существенного  воздействия  на  сам  процесс  воспроизводства. Здесь  находит  свое  проявление  стимулирующая  функция налогов. Ее  практическая  реализация  осуществляется  через систему налоговых  ставок и  льгот, налоговых  вычетов и налоговых  кредитов, финансовых  санкций  и  налоговых  преференций.

С распределительной  и фискальной функциями  тесно  связана  контрольная  функция  налогов.   Механизм  этой  функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования  и,  с  другой  стороны,  в  контроле  за  действенностью  проводимой  экономической  политики  государства. Действительно, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной  экономике, налоги  становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов: обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых  средств. Развитая  контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний  контроль  за  полнотой и своевременностью  поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от  уплаты налогов и подрывает финансовую основу  теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном  уровне  для  качественного  выполнения  государством конституционных функций. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения  изменений или непосредственно в налоговую систему,  или в социальную  сферу, или в бюджетную политику.

1.3. Основные теории налогов.

Между  тем  теория  налогов,  в  свою  очередь,  развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения  его функций и  усиления  его  воздействия на развитие экономики. Длительное время преобладала классическая  теория налогообложения, в  соответствии  с которой  налогам  отводилась  чисто  фискальная  роль  пополнения доходов государства. Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы,  установил необходимые  условия  для  ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования. Дальнейшее развитие учение А. Смита получило в  трудах виднейших  западных экономистов того  времени:  Д.  Рикардо,  Дж. Милля  и  др.  Вместе  с  тем  все теоретические  рассуждения  и  научная  полемика  тех  лет  сводилась,  как  правило,  к  тому,  чтобы  выполнение  налогами  их основного предназначения – пополнение государственной казны – осуществлялось на принципах равенства и справедливости. естественно, что подобное теоретическое обоснование роли и места налогов не могло не измениться в силу происходившего в  течение  многих  десятилетий  и  даже  столетий  усложнения экономических отношений и  связанной  с этим необходимости усиления  регулирующей  роли  государства.  Вследствие  этого появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных  направления  экономической  мысли:  кейнсианское и неоклассическое.

Основоположником  кейнсианской  теории  налогообложения  является  английский  экономист Дж.М.  Кейнс, изложивший  ее  основные  положения  в  книге  “Общая  теория  занятости,  процента  и  денег”. Дж.М.  Кейнс  в  своем  труде  обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях. Концепция Дж.М. Кейнса исходит из  того, что высокие  темпы развития  экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потребления. исходя из этого вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного  спроса. В отличие от своих  предшественников,  считавших  основой  национального богатства  одну  лишь  бережливость,  Дж.М.  Кейнс  отвел  важную  роль  в  достижении  этой  цели  еще  и  предприимчивости. По его  теории, экономический рост  зависит от наличия достаточных  сбережений,  но  только  в  условиях  полной  занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом  случае являются  пассивным  доходным  источником  и не  используются в качестве инвестиционного источника. Серьезная роль, по Дж.М.  Кейнсу,  в регулировании этих  процессов отводится налогам. Чтобы  сбережения  стали  генератором  экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость  достаточно  высоких  и  прогрессивных  ставок налогообложения.  По  его  мнению,  прогрессивная  налоговая система  должна  стимулировать  производителя  для  принятия рисковых  решений  в  области  инвестиций.  Кроме  того,  низкие  налоги  уменьшают  поступления  в  государственную  казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость. Таким  образом,   согласно  теории  Дж.М.   Кейнса,   налоги должны  играть  в  системе  государственного  регулирования важнейшую  роль.  Высокие налоги  стимулируют экономическую активность, влияют на  сбалансированность в  экономике, являясь “встроенными механизмами гибкости”. Экономическая  теория Дж.М.  Кейнса  имела  большое  прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине хх в., особенно перед Первой мировой войной.