Налоговая система Российской Федерации

5. Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа).

В рамках дальнейшего совершенствования  налогообложения добычи углеводородного  сырья предлагается:

• в целях рационального использования энергетических ресурсов будут введены «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевой ставки будет предоставлена на сроки 10 или 15 лет (в зависимости от вида лицензии) до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млн. тонн для Черного моря и 30 млн. тонн — для Охотского моря;
• в целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях;
• с 1.01.2010 г. предполагается изымать рентные доходы путем ежегодной индексации ставки налог на добычу полезных ископаемых в соответствии с динамикой внутренних цен на газ;
• в рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010 - 2011 годов механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений;
• в соответствии с одобренными ранее документами, определяющими основные направления налоговой политики в РФ на трехлетнюю перспективу, предполагалось перейти в долгосрочной перспективе на налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных ресурсов.

6. Совершенствование водного налога. В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами планируются следующие изменения:

• требуется индексация ставок водного налога, которую с учетом общеэкономической ситуации целесообразно осуществлять не ранее 2011 года;
• в целях приведения в соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» НК с водным законодательством РФ целесообразно в 2010 - 2011 годах внести изменения в указанную главу в части уточнения плательщиков, объекта налогообложения и размера ставок водного налога.

В рамках совершенствования  налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось, в том числе, за счет средств федерального бюджета.

В целях повышения доходов региональных бюджетов предполагается с 2010 года увеличить базовые ставки транспортного налога и предоставить право органам власти субъектов РФ устанавливать ставки налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса.

7. Специальные налоговые режимы. В целях придания специальным налоговым режимам стимулирующего характера и возможности их применения исключительно представителями малого предпринимательства предлагаются следующие мероприятия:

• в целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 миллионов рублей в год;
• продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;
• будет продолжена работа по уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога;
• предполагается систематическое (1 раз в 3 года) внесение изменений в установленные НК максимальные размеры базовой доходности. При введении данного порядка корректировки базовой доходности будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1.

8. Совершенствование порядка изменения срока уплаты налогов. В целях обеспечения более широких масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается внести следующие изменения:

• помимо перечисленных в настоящее время в статье 64 НК оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предлагается предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня;
• следует уточнить такое основание для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета», «недофинансирование»;
• в целях более широкой практики использования инвестиционного налогового кредита представляется целесообразным увеличение размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, с 30% до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования;
• в целях повышения оперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам РФ предоставлять отсрочки по уплате налога на небольшие сроки (до 1 месяца) в пределах одного финансового года.

3.2. Основные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 2011года

С 01.10.2011 г. вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом  от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ.

1. Одним из важнейших изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ, является введение корректировочных счетов-фактур.

Если сейчас при предоставлении скидок чиновники требуют выставить  исправленный счет-фактуру. При этом продавцу надо откорректировать налоговую  базу того периода, в котором выставлен  первоначальный документ, а покупателю – аннулировать вычет в полной сумме по первоначальному счету-фактуре, и заявить его, когда получен  исправленный (письмо ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63). То в IV квартале 2011 г. при изменении цены или количества товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры:

• если стоимость товара уменьшилась - тогда продавец ставит к вычету сумму разницы между первоначальной и скорректированной стоимостью. Основанием для вычета является корректировочный счет-фактура. Его продавец выставляет в течение пяти календарных дней с даты подписания соглашения с покупателем или получения от него уведомления о согласии на изменение цены. Покупатель же вправе восстановить НДС с разницы в том периоде, когда получен наиболее ранний документ: накладная с новой ценой или корректировочный счет-фактура.
• если стоимость товара увеличилась - вычет на разницу применяет покупатель в том периоде, в котором получен корректировочный счет-фактура. Но для продавца поправки неблагоприятны. Налоговую базу на сумму разницы ему надо определить на дату отгрузки. А значит, представить «уточненку» по НДС.

2. Еще одним немаловажным изменением, благоприятно влияющим на работу организаций, осуществляющих как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, является то, что торговым компаниям Кодекс разрешит применять «правило пяти процентов».

Теперь торговые компании, у которых есть и облагаемые и  не облагаемые НДС операции, вправе не вести раздельный учет. Всю сумму  НДС они смогут ставить к вычету. Но при условии, что доля расходов на приобретение товаров, реализация которых  не облагается НДС, не выше 5 процентов  общей величины расходов на приобретение. Такие поправки внесены в абзац 9 п. 4 ст. 172 НК РФ.

Таким образом с 01.10.2011 г. будут устранены разногласия  между налоговыми органами и налогоплательщиками  в части применения «правила пяти процентов», что сократит количество споров.

3. Начиная с IV квартала 2011 г. становится нецелесообразно оформлять счета-фактуры в у.е., поскольку с 1 октября налоговая база по НДС по договорам в у.е. будет рассчитываться и у покупателя, и у продавца на дату отгрузки. В результате сумма отгрузки для целей исчисления НДС будет исчисляться на дату отгрузки и не будет зависеть от курса у.е. С одной стороны, это прекратит все споры по пересчету базы по НДС у покупателя и у продавца, а с другой – если продолжать практиковать счета-фактуры в у.е. -это может привести к путанице у покупателя.

4. Новый Налоговый кодекс РФ с 01.10.2011 г. предоставит вычеты НДС при ликвидации, разборке и демонтаже основных средств, что улучшить положение организаций, планирующих избавиться от ненужных основных средств.

Теперь суммы НДС, которые  предъявит подрядчик при проведении работ по ликвидации, демонтаже и  разборке основных средств, компания вправе поставить к вычету. Поправки внесены  в пункт 6 статьи 171 НК РФ и применяются  в отношении тех работ, акты по которым подписаны 1 октября 2011 года и позже.

По новым правилам вычеты допустимы только при выводе из эксплуатации объектов, которые использовались в  облагаемой НДС деятельности. Также  вычеты по недвижимости допустимы, если в дальнейшем земельный участок  используется для капитального строительства.

5. Также законодатели не обошли стороной и организации, осуществляющие экспортные операции. Теперь выписка банка для подтверждения экспорта больше не нужна, упоминание о ней исключено из всех пунктов статьи 165 НК РФ.

Данная поправка позволит подтвердить экспорт быстрее, а  заявить НДС к вычету в отношении  экспортных отгрузок можно будет, не дожидаясь, пока покупатель расплатится  за товар. Например, если в договоре с иностранным контрагентом есть условие о последующей оплате. Также поправка позволит применять нулевую ставку, если контрагент не расплатится за товар в течение 180 дней.

Данная норма распространяется только на те экспортные операции, которые  будут осуществлены с IV квартала 2011 г., в остальных случаях она не применима.

6. Так как теперь выписка банка для целей подтверждения ставки 0% по НДС не нужна, значит, при последующей оплате показать выручку можно лишь на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).  

Данная поправка также  позволит сократить разницы по суммам выручки в бухучете для целей  расчета налога на прибыль и НДС. Кроме того, после вступления в  силу изменений не потребуется сдавать  пояснения инспекторам, которые  они постоянно запрашивали из-за возникающих курсовых разниц, что  также достаточно выгодно для  компаний.

7. Кроме того, с IV квартала 2011 г. налоговую базу и вычеты по НДС не надо корректировать на суммовые разницы, возникающие при оплате товаров в рублях по договорам в у.е. или валюте. Продавцу следует рассчитать НДС один раз, на дату отгрузки. При последующей оплате товаров налоговая база не изменяется. Покупателю также не надо корректировать налоговые вычеты после оплаты товара. При этом с октября 2011 года стороны вправе учесть такие разницы во внереализационных доходах или расходах. Причем во всей сумме, в том числе и НДС. Такие поправки прописаны в пункте 4 статьи 153 НК РФ и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

8. Еще одно благоприятное изменение норм Налогового кодекса коснулось уступки долга. Теперь первоначальный кредитор должен платить НДС только с суммы превышения дохода при уступке права требования по договору поставки над суммой самого требования. Поправки внесены в пункт 1 статьи 155 НК РФ и применяются в отношении операций по уступке, соглашения о которых подписаны 1 октября 2011 года и позже.

На практике обычно требование уступают по цене, равной первоначальной отгрузке или ниже ее. А значит, превышения просто не будет. Однако иногда имеет место ситуация, когда кредитор реализует свое право требования дороже, чем долг. К примеру, когда право требования продают дружественной компании по завышенной цене. Теперь с разницы надо платить НДС.

Помимо благоприятных  и выгодных для налогоплательщиков изменений Федеральным законом  от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ введены нормы, осложняющие  деятельность компаний:

1. Теперь, приобретая имущество компании-банкрота в ходе конкурсного производства, любая компания-покупатель является налоговым агентом. То есть из денег, которые причитаются к оплате за имущество банкрота, надо удержать и уплатить в бюджет сумму налога. Налоговая база по НДС равна сумме дохода от реализации имущества с учетом налога. НДС определяют расчетным методом по ставке 18/118 или 10/110. Такие поправки прописаны в новом пункте 4.1 статьи 161 НК РФ и применяются в отношении реализации имущества, право собственности на которое переходит 1 октября 2011 года и позже.

2. В кодексе предусмотрены еще три основания, когда надо будет восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170, п. 6 статьи 171 НК РФ):

• по строительно-монтажным работам модернизации недвижимости, которая стала использоваться для операций, не облагаемых НДС. Восстанавливают НДС в течение 10 лет, начиная с года, в котором компания стала амортизировать актив по измененной первоначальной стоимости. А сумма налога, которую надо восстановить, равна 1/10 НДС, принятой к вычету по строительно-монтажным работам. Восстановленный налог включают в прочие расходы при расчете налога на прибыль;
• при получении субсидий на оплату приобретенных товаров. НДС надо восстановить в том периоде, когда получены бюджетные средства. Восстановленный налог к вычету не принимают и не включают в стоимость товара. Его учитывают отдельно в составе прочих расходов. Причем, к вычету НДС не ставят, даже если товар затем отгружен на экспорт;
• при дальнейшем использовании полученных товаров, основных средств в экспортных операциях. Налог надо восстановить в периоде отгрузки товаров. Восстановленные суммы компания вправе потом повторно принять к вычету в том периоде, когда будет подтверждено право на нулевую ставку.