12. Налоговая система является сложной,
противоречивой, запутанной, отягченной
большим числом налогов, сборов и платежей.
Налоговая система страны характеризуется
серьезной асимметричностью. Она не является
нейтральной по отношению к различным
категориям налогоплательщиков. Основную
тяжесть налогового бремени несут юридические
лица, в частности крупные предприятия,
вследствие меньшей возможности уклонения
от налогов, существующего порядка уплаты
налогов, усиленного контроля налоговых
органов. Налоговая система России является
одной из самых громоздких в мире, что
делает ее функционирование значительно
дороже. Множественность взимаемых налогов,
сложная методика определения налогооблагаемой
базы, наличие многочисленных льгот не
только удорожает стоимость бухгалтерского
труда на предприятиях, но и требует все
увеличивающегося числа работников налоговых
органов, дополнительных расходов по компьютеризации
их деятельности. Кроме того, сложное и
постоянно меняющееся налоговое законодательство
определенным образом дискриминирует
права налогоплательщиков, так как при
применении различных санкций за нарушение
налогового законодательства не принимается
во внимание умышленность того или иного
нарушения закона.
13. Налоговая система РФ не имеет национальной
окраски, копирует западные модели, хотя
и имеет свои отличительные особенности:
- не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;
- не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;
- стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;
- из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переводу налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
- неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
- ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к "вымыванию" собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможность развиться;
- отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
- отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы.
Ряд положений российского законодательства
противоречит методике определения
налогооблагаемой базы, применяемой
в странах с развитой рыночной
экономикой. Основные различия касаются:
- неполного отнесения на себестоимость расходов по уплате процентов за банковский кредит (лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения командировочных, представительских и некоторых других расходов на себестоимость в пределах норм, установленных правительством;
- применения норм амортизации, лимитированных государством и не соответствующих экономической жизни основных средств, что не позволяет обеспечить своевременное восстановление основных средств;
- игнорирования инфляционного фактора при оценке производственных запасов и основных фондов для исчисления налогооблагаемой прибыли;
- отсутствия в российском законодательстве основной концепции, согласно которой налогообложению подлежит прибыль, полученная в течение всего срока существования юридического лица, что позволяет покрывать убытки за счет прибыли не только последующих, но и прошлых.
Особо следует остановиться на проблеме
налогового администрирования, поскольку
в данной области традиционно
много нареканий со стороны российского
и иностранного бизнеса. Правительство
рассматривает проект, предусматривающий
введение четкой регламентации полномочий
и действий налоговиков, в том
числе порядка проведения всех видов
налоговых проверок, досудебного
урегулирования налоговых споров, истребования
документов, установления максимального
срока проведения проверок и ограничения
их числа в течение одного года. Принятие
такого закона отвечало бы интересам развития
экономики и снижения транзакционных
издержек всех экономических агентов,
поскольку предсказуемость действий налоговых
органов ощутимо влияет на формирование
бизнес - рисков в сфере хозяйственной
деятельности.
Налоговая система нашей страны
до сих пор остается малоэффективной.
Несущественные поправки и корректировки,
которые в большом количестве
из года в год вносятся в действующие
инструкции и нормативы, не дают ожидаемого
результата. До сих пор так и
не устоялась связка "налогоплательщик-государство",
которую принято называть налоговым
администрированием. Она определяется
взаимоотношением Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов
- с одной стороны, и налогоплательщиками
– с другой.
Одной из главных проблем реформы
отечественной налоговой системы
является то, что в ней нет комплексности,
изменения зачастую фрагментарны, не
учитывают специфику российского
хозяйства. При внесении изменений
в налоговое законодательство не
прогнозируются последствия, которых
можно ждать в других секторах
экономики.
По мере развития рыночных отношений
недостатки, присущие современной налоговой
системе РФ, приводят к несоответствию
происходящих в обществе и государстве
изменений, уходу субъектов налога
от уплаты или снижению налоговых
платежей, несвоевременности выплат
или выплате заработной платы
через "черные кассы", углублению
и расширению сети теневой экономики.
Глава 3. Перспективы
развития налоговой системы России
3.1. Направления совершенствования
налоговой системы РФ в 2010-2011 годов
Одним из важнейших направлений
налоговой политики в долгосрочной
перспективе является поддержание
такого уровня налоговой нагрузки,
который, с одной стороны, не создает
препятствий для устойчивого
экономического роста и, с другой
стороны, — отвечает потребностям в
бюджетных доходах для предоставления
важнейших государственных услуг.
Такой приоритет определен в
Концепции долгосрочного социально-экономического
развития РФ на период до 2020 года, которая
была разработана Минэкономразвития
и одобрена Распоряжением Правительства
РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено,
что основным стратегическим направлением
в сфере налоговой политики является
усиление стимулирующего влияния налоговой
системы на развитие экономики при
одновременном выполнении фискальной
функции.
В Бюджетном послании Президента
РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009
г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах»
определено, что налоговая политика
должна быть нацелена на решение двух
основных задач:
- модернизацию российской экономики;
- обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
Одним из наиболее значимых
предложений по изменению налогового
законодательства является отмена единого
социального налога (ЕСН). В связи
с принятыми решениями о проведении
пенсионной реформы начиная с 1 января
2010 года ЕСН заменен страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование,
обязательное медицинское страхование
и обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством.
Помимо этого планируется
внесение изменений в действующее
законодательство о налогах и
сборах по следующим направлениям:
1. Налог на прибыль организаций.
В среднесрочной перспективе планируется
принятие дополнительных мер в области
совершенствования налогообложения прибыли,
а именно:
- в рамках проведения амортизационной политики предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;
- требует решения вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- требуется установить в НК правила налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами, в частности: правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком;
- предлагается разработать подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарных потерь, возникающих при оказании услуг в области розничной торговли; предоставить возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации;
- планируется усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;
- необходимо уточнить порядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
- в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте.
2. Совершенствование НДС. В
плановом периоде предполагается продолжить
работу по совершенствованию НДС, с тем,
чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее
важных источников доходов бюджета, не
являлся слишком обременительным для
налогоплательщиков. По совершенствованию
налогового законодательства предлагается
решить следующие проблемы:
- оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;
- целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;
- требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.
3. Совершенствование акцизного
налогообложения. В ближайшее время планируется
внести ряд поправок, направленных на
уточнение действующего порядка налогообложения
с целью повышения его эффективности,
а именно:
- установить единую дату уплаты акцизов по всем видам подакцизных товаров - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
- уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти;
- уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии, при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт;
- уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов при экспорте подакцизных товаров;
- осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
4. Налог на доходы физических
лиц. В плановом периоде в порядок налогообложения
доходов физических лиц (НДФЛ) предполагается
внести следующие изменения:
- предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации;
- в среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;
- в рамках концепции создания в РФ международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в частности:
- введение налогового вычета в размере до 1 млн. рублей при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;
- введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами;
- введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.